Финансовые вложения что к ним относится. Финансовые вложения. Увеличение и уменьшение краткосрочных вложений

В отчетности отечественных предприятий и организаций учитываются различные финансовые инвестиции: выданные займы, вклады и т.п. Они объединяются понятием «вложения». Финансовые вложения отражаются в балансе и пояснении к отчетности.

Что входит в финансовые вложения в балансе

Понятие «финансовые вложения в бухгалтерском балансе» включает в себя:

различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
приобретенная дебиторская задолженность и др.

Подобные инвестиции и активы входят в состав рассматриваемого понятия, если они соответствуют следующим критериям:

документальное подтверждение;
наличие у соответствующего инвестора финансовых рисков, связанных с подобными инвестициями;
вероятность того, что впоследствии эти инвестиции дадут экономический эффект в виде выгоды в различных ее формах (дивиденды, увеличение стоимости и т.п.) Такой вывод следует из п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 .

Теперь рассмотрим, что не относится к долгосрочным финансовым вложениям в строке 1170 баланса. Это, например:

выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
драгоценности, картины, и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
основные средства, МПЗ и НМА.

Где и как финансовые вложения отражаются в учете

Перед тем, как попасть в баланс, текущие финансовые вложения в бухгалтерском учете формируются на счете 58 "Финансовые вложения". Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 "Депозитные счета".

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

наименовании эмитента;
названии и реквизитах ценной бумаги;
стоимости;
общем количестве;
дате приобретения и выбытия;
месте хранения.

В балансе стоимость долгосрочных инвестиций, относящихся к финансовым вложениям, отражается на 31 декабря предшествующего года и на 31 декабря того года, который истек до этого (предшествующего) года.

Где бы в учете не формировались соответствующие сведения, долговременные финансовые вложения в балансе — это строка 1170.

В бухучете активы, соответствующие рассматриваемому показателю баланса, принимаются к учету по первоначальной стоимости.

В качестве расходов на финансовые вложения учитываются:

уплаченные суммы по контрактам;
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с соответствующими инвестиционными вложениями;
вознаграждения для посредников;
иные затраты на финансовые вложения.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений применяются все доступные источники соответствующих сведений. Если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ и по ним текущая рыночная стоимость не определяется, они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, может быть изменена до номинальных значений в период их обращения. Это осуществляется равномерно в зависимости от сумм дохода по таким бумагам.

Выбытие финансовых вложений подлежит учету при:

погашении;
продаже;
безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

либо по первоначальной стоимости;
либо по средней первоначальной стоимости;
либо способом ФИФО.

Множество компаний, которые помимо осуществления основной хозяйственной деятельности, осуществляют еще и инвестиционную, сталкиваются на практике с такой номенклатурой как финансовые активы и инвестиции. Но вклады должны быть не просто осуществлены, но и корректно учтены на счетах в бухгалтерском учете и отчетности. И об этом далее.

Целенаправленная деятельность субъекта коммерческой деятельности, не относящаяся к основной, и сопряженная с инвестированием имеющихся в наличии денежных средств в финансовые активы субъектов коммерческой деятельности, является финансовым вложением.

Для того, чтобы приобретаемый актив стал финансовым вложением, он должен приобретаться с целью:

Привлечения достаточно высокого уровня дополнительного дохода;
Дальнейшей перепродажи;
Получения другой выгоды.

Также необходимо знать, что финансовый актив считается по бухгалтерскому учету вложением только в том случае, если с его покупкой к собственнику таких активов переходят и все финансовые риски, которые сопровождают наличие и использование ФА.

На практике имеется классификация инвестиционных капиталовложений по продолжительности использования, по типу приобретаемого финансового актива, по цели и т.д. Но для учета именно в бухгалтерской отчетности, в частности в балансе и примечанию к нему, важно знать классификацию по срокам и по видам активов.

По продолжительности ФВ могут быть:

Краткосрочными. Продолжительность таких ФА не превышает одного года;
Долгосрочными. Срок ФА значительно больше одного года. Как правило, составляет несколько лет.

Что входит в финансовые вложения в балансе по видам финансовых активов:

Разнообразные ценные бумаги: например, акции, государственные облигации;
Вложение наличных средств в уставный фонд других компаний, корпораций и т.д.;
Депозиты на разнообразных текущих счетах в финансовых учреждениях;
Кредиты под процент другим предприятиям;
Дебиторская задолженность по причине приобретения права требовать долг с должника;
Другие типы

Финансовые вложения: бухгалтерский учет

Если говорить ои бухгалтерской отчетности в разрезе ФВ, то в ней подлежит уточнению следующая информация:

Выбранные на предприятии методы оценивания поступивших на баланс вложений;
Какие главные изменения происходят со стоимостью инвестиций во время их выбытия, вне зависимости от способа выбытия;
Ценовая оценка финансовых вложений, вне зависимости от того, можно ли определить текущую рыночную цену по ним или нет;
Отражение разницы между стоимостью на дату оценки и той ценой, по которой такой актив был оприходован на баланс;
Указание всех видов ценных бумаг с раскрытием информации о том, какие из них подкреплены наличием соответствующего залога;
Другие виды информации относительно методик оценки стоимости разнообразных финансовых активов

Бухгалтерский баланс финансовые вложения содержит две строки, в которых необходимо отражать ФА: это строка 1170 «Финансовые вложения» и строка 1240 «Финансовые вложения. Первая предназначена для тех инвестиций, срок которых превышает год, то есть для тех, которые являются долгосрочными. Текущие финансовые вложения в балансе отражаются исключительно по строке 1240. Здесь отражается сальдо по активам, продолжительность обращения которых не превышает 12 месяцев.

Но на предприятии в большинстве случаев вложения имеют долгосрочный характер. И такие финансовые вложения отражаются в балансе только по строке1170, поэтому об особенностях его подсчёта далее.

1170 в балансе: особенности заполнения

Финансовые вложения 1170 в балансе это итоговое сальдо, в котором принимают участие следующие счета:

58 «Финансовые вложения»;

55 «Специальные счета в банках»;

59 «Резерв под обеспечение финансовых вложений»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Формула подсчета итогового сальдо по строчке баланса 1170 может быть представлена в следующем виде: сальдо по 58 счету плюс итог по счету 55 минус итог счета 59 и плюс сальдо по счету 73. Сальдо является дебетовым.

Если говорить в общем, то на конец отчетного периода в годовом балансе необходимо отразить всю стоимость имеющихся в наличии долгосрочных финансовых активов. Само же пояснение относительно имеющихся на балансе предприятия типов активов необходимо более подробно отразить в Пояснении к отчетности, в частности, в разделе 2. Алгоритм раскрытия и представления данных и порядок подсчета, определения первоначальной, рыночной и другой стоимостей представлен в ПБУ № 19-02. Этот документ есть основополагающим в регулировании учета таких активов.

Особенности учета финансовых вложений

Таким образом было определено, что финансовые вложения в балансе - это строка 1170. Но для того, чтобы правильно посчитать итоговое сальдо по данному активу, необходимо знать особенности их учета.

Например, необходимо знать, что главный счет для учета таких активов – это счет 58 «Финансовые вложения». Он имеет свои субсчета, каждый из которых предназначен для учета определенного вида вложений:

58-1. На таком субсчете собирается вся информация по движению денежных средств, вложенных в акции других предприятий и их уставные фонды. Называется субсчет «Паи и акции»;
58-2. Здесь аккумулируется вся информация по финансовым вложениям, которые были сделаны в долговые ценные бумаги, как государственного, так и частного характера. Название субсчета — Долговые ценные бумаги;
58-3. Из названия понятно, что на субсчете ведется учет всех кредитов, которые были выданы третьим лицам на основе возвратности и платности. То есть под процент. Исключением являются кредиты, выданные работником предприятия, даже если они выданы под процент. На этом счете «Выданные займы» они не отражаются. Это важно;
58-4. Ведется учет вложений, которые вложены в имущество организации по договору товарищества, поэтому название субсчета соответственное «Вклады по договору простого товарищества»

Необходимо также знать, что все ЦБ подлежат отражению на счетах только по первичной стоимости. При этом в первоначальную стоимость входит вся сумма затрат, которые были понесены на приобретение таких ЦБ.

Особенностью является и то, что такая первичная стоимость отражается в том случае, если предприятие не создает отдельно резерв по обесцениваю таких долгосрочных капиталовложений. Если он создается, то тогда в балансе и на счетах указывается сумма с вычетом от стоимости стоимость созданного на счете резерва.

Вот такой основной базис для правильного учета и отражения долгосрочных финансовых вложений. Но в процессе деятельности могут возникнуть другие нюансы, и тогда необходимо руководствоваться исключительно ПБУ 19-2.

Основные вопросы изучаемой темы .

Понятие, классификации, оценка финансовых вложений. Общая организация учета и документальное оформление движения финансовых вложений. Учет по вкладам в уставные капиталы других организаций и акций. Учет облигаций, финансовых векселей и векселей третьих лиц. Учет предоставленных займов. Инвентаризация финансовых вложений. Учет резервов под обесценение финансовых вложений.

Понятие, классификации, оценка финансовых вложений

Финансовые вложения -- это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

Классификация финансовых вложений в российском учете в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» представляет собой открытый перечень возможных вариантов вложения средств для инвестора. К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций;
- вклады в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ, и по договору простого товарищества;
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- способность организации приносить экономические выгоды в будущем (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Согласно ПБУ 19/02 различаются первоначальная и последующая оценки объектов финансовых вложений. Финансовые вложения на этапе принятия к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объектов финансовых вложений формируется аналогично другим активам в зависимости от варианта их поступления в собственность организации (приобретение за плату, безвозмездное получение, в счет вклада в уставный капитал, в счет вклада по договору простого товарищества и пр.).

Исходя из различных классификационных признаков существуют следующие классификации финансовых вложений:

I. По связи с уставным капиталом:

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала (в основном акции);
- финансовые вложения, не связанные с образованием уставного капитала (в основном долговые ценные бумаги, финансовые векселя).

II. По формам собственности:

- государственные ценные бумаги;
- корпоративные (негосударственные).

III. По сроку, на которые делают финансовые вложения:

- долгосрочные (свыше 1 года);
- краткосрочные (до 1 года включительно).

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

1. Первоначальной стоимостью финансовых вложения, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, выплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
- вознаграждения, выплачиваемые посреднику;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.
2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно (таких, как ценные бумаги) признается:
- - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (котируемые ценные бумаги);
- - по некотируемым ценным бумагам признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам мены, признается стоимость активов, переданных организацией, стоимость которых устанавливается исходя из продажной цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов.
5. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
6. Первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде выданных займов, депозитных вкладов, является сумма займа, депозитного вклада.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленном ПБУ 19/02;
2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально; принятый вариант отражается в учетной политике. Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе организации в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений учитываются только полностью оплаченные акции и паи других организаций. Суммы частичной оплаты акций и паев отражаются как дебиторская задолженность.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов, закрепленных в учетной политике:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости определяется стоимость выбывающих ценных бумаг как частное отделения первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Ценные бумаги, выбывающие первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

Выбранный метод оценки указывается в учетной политике.

Общая организация учета и документальное оформление движения финансовых вложений

Для учета наличия и движения финансовых вложений в соответствии с Планом используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе суммы сальдо счета 58 «Финансовые вложения» отражаются обособленно: со сроком погашения (выбытия) более одного года -- в составе внеоборотных средств (в первом разделе баланса), менее одного года -- в составе текущих активов (во втором разделе баланса).

Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации), объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям -- продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам), по формам собственности (государственные и негосударственные ценные бумаги), по срокам.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии выбирается организацией самостоятельно, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информацией об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:

- наименование эмитента;
- название ценной бумаги, ее номер, серия;
- номинальная цена;
- цена покупки;
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
- общее количество;
- дата покупки;
- дата продажи или иного выбытия;
- место хранения и т.д.

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету являются:

- договор на приобретение ценной бумаги;
- акт приема-передачи ценных бумаг;
- договора на заемные средства;
- договор об уступки права требования;
- выписки со счета депо.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, могут быть записаны в книгу учета ценных бумаг, которая до начала записи в ней должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации и подписями главного бухгалтера и руководителя.

Исправления вносятся только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случаях ведения книги с помощью средств вычислительной техники распечатка информации осуществляется по мере необходимости или требованию соответствующих органов, но не реже 1 раза в год.

Учет по вкладам в уставные капиталы других организаций и акций

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложений. Передаваемое имущество оценивает по согласованной стоимости. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

При внесении имущества у передающей стороны оно списывается:

- основные средства и нематериальные активы - по остаточной стоимости;
- остальные материальные ценности - по фактической себестоимости.

Принимающая сторона отражает к учету материальные ценности по согласованной стоимости.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

1) передача в уставный капитал основных средств:

Дт 58Кт 76- отражена задолженность по вкладу в уставный капитал учредителей или акционеров

Дт 01/ «выбытие основных средств» Кт 01- списание первоначальной стоимости

Дт 02Кт 01/«выбытие основных средств»

Дт 76Кт 01/«выбытие основных средств»

2) передача денежных средств и оборотных материальных ценностей в уставный капитал другой организации

Дт 58Кт 10, 41, 50, 51

3) начисление дохода от вклада в уставный капитал или по акциям:

Дт 76Кт 91/1

4) возврат имущество по окончанию срока договора или его расторжении:

Дт 01, 10, 41, 07, 50, 51 Кт 58 - на сумму финансового вложения

Дт 01, 10, 41, 07Кт 91/1 - на разницу, если полученное имущество больше вклада в уставный капитал (прочий доход)

Дт 91/2Кт 58- на разницу, если полученная сумма меньше вклада в уставный капитал (прочий расход).

5) Продажа акций:

Дт 51Кт 91/1- продажная стоимость акций

Дт 91/2Кт 58- списание с баланса акций

Дт 99Кт 91/9- определен убыток

6) При ликвидации эмитента владелец акций получает имущество или денежные средства на сумму финансовых вложений.

Дт 51, 08, 10, 41Кт 58

Если в результате ликвидации эмитента получена меньшая сумма:

Дт 91/2Кт 58- на сумму разницы

Если получены акции другого номинала взамен старых или выпущены дополнительные акции взамен старых:

Дт 58Кт 91/1- на сумму разницы.

Учет облигаций, финансовых векселей и векселей третьих лиц

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Момент перехода к инвестору права на ценные бумаги установлен ст. 28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в редакции от 8 сентября 1999 г.).

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг -- на основании записи по счету депо. Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии -- записями по счетам депо в депозитариях.

Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в деловом обороте организаций. К долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации и финансовые векселя.

Облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента (кто выпускает облигации) облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация также может предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости, либо иные имущественные права. Доходом по облигациям являются проценты или дисконт.

Дисконтные облигации выпускаются по номинальной стоимости без начисления процентов, но размещаются по цене ниже номинальной. Дисконт = (цена реализации или погашения) - (цена покупки, первичного размещения). Доход по процентным облигациям формируется в виде процента, установленных в виде номинальной стоимости.

Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. Государственные ценные бумаги могут быть купонными, с правом получения дохода в течение всего периода обращения и бескупонными, когда доход выплачивается только в конце обращения (при погашении).

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.

В бухгалтерском учете операции по учету облигаций отражаются следующими записями:

1) Приобретение облигаций по фактическим затратам:

Дт 58Кт 76 - поступление облигаций

Дт 76Кт 51 - оплатили облигации

2) Начисления процентов от номинальной стоимости:

Дт 76Кт 91/1

3) начисление дисконта при погашении:

Дт 58Кт 91/1

4) доведение фактической стоимости облигаций до их номинальной стоимости:

Дт 58Кт 91/1- на разницу, если номинальная стоимость выше фактической

Дт 91/2 Кт 58- на разницу, если номинальная стоимость ниже фактической

5) реализация или погашение облигаций:

Дт 51Кт 91/1- поступление дохода от продавца облигации при погашении или от покупателя при продаже облигации

Дт 91/2 Кт 58- списание с баланса облигаций

Дт 91/2 Кт 76- отражение дополнительных расходов, связанных с выбытием облигаций

Дт 91/9 Кт 99 - определена прибыль

Дт 99Кт 91/9 - определен убыток.

Финансовый вексель - ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателя либо иного, указанного в векселе плательщика, выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя.

Вексель третьего лица получает от покупателя поставщик по индоссаменту (передаточной записи) за отгруженную продукцию (работу, услугу).

Векселя учитываются на счете 58, если:

1) организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; заключение договора купли-продажи векселя является излишним;
2) при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;
3) в качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводный вексель.

К учету финансовый вексель принимается в сумме фактических затрат на приобретение.

В бухгалтерском учете операции по учету векселей отражаются следующими записями:

1) Приобретение финансового векселя:

Дт 76Кт 51 - оплата векселей

Дт 58Кт 76 - поступление векселей

2) Получение векселя третьего лица от покупателя за отгруженные материальные ценности (материалы, услуги):

Дт 62Кт 90/1- отгрузка материальных ценностей по продажной стоимости с НДС

Дт 90/3Кт 68/НДС - начислен НДС

Дт 58Кт 62- получен вексель третьего лица

3) Погашение (или реализация) финансового векселя или векселя третьего лица:

Дт 51Кт 91/1 - поступление оплаты по векселю

Дт 91/2Кт 58 - списание векселей

Дт 91/2Кт 76- отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием векселя

Дт 91/9Кт 99 - определена прибыль

Дт 99Кт 91/9 - определен убыток

4) При погашении векселя начисление и поступление процентов:

Дт 76Кт 91/1

Финансовые векселя могут приобретаться как ценная бумага для получения прочих доходов в виде процентов или дисконта.

При покупке финансового векселя по цене ниже номинала, образуется дисконт.

Дисконтный доход исчисляется в виде разнице между номинальной стоимостью, по которой производится погашение векселя и ценой приобретения ниже номинальной:

Дт 58Кт 91/1- на сумму дисконта по векселю.

Учет предоставленных займов

По договору займа, по которому одна сторона (займодавец), передает в собственность одной стороне (заемщику) деньги или другое имущество, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им имущества того же рода и качества.

В бухгалтерском учете операции по учету предоставленных займов отражаются следующими записями:

1) Предоставлен заем:

Дт 58Кт 50,51, 52 - предоставлен заем денежными средствами

Дт 91 Кт 10,41,43 - списано имущество, выданное в виде займа

Дт 58Кт 91 - предоставлен заем имуществом

2) начисление процента по займу:

Дт 76Кт 91/1

3) получение процента по займу:

4) возврат займа

Дт 51, 50, 52, 41, 10Кт 58

Инвентаризация финансовых вложений

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации проверяется сохранность и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в кассе организации их инвентаризации проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинала и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг при хранение их в банковских депозитариях заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации с данными выписок этих банков.

Финансовые вложения в уставном капитале других организаций, выданные займы должны быть подтверждены соответствующими документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются:

Дт 58Кт 91/1

Котируемые ценные бумаги приходуются по рыночной стоимости, некотируемые - по стоимости возможной продажи.

Недостачи отражаются:

Дт 94Кт 58- на сумму недостачи ценных бумаг

Дт 73 Кт 94 - недостачи ценных бумаг отнесены на виновных лиц

Дт 91/2Кт 94- недостачи списаны на прочие расходы в случае отсутствия виновников..

Сроки проведения инвентаризации финансовых вложений устанавливаются в учетной политике.

Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Обесценение финансовых вложений -- устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резерв создается за счет финансовых результатов в составе прочих расходов:

Дт 91/2Кт 59

Например, организация имеет 1000 облигаций по учетной стоимости 120 руб. за единицу. В течение квартала поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным операциям. Средняя цена по сделкам 70 руб. Организация создает резерв:

Дт 91/2Кт 5950 тыс. руб. (120 - 70)*1000 шт.

Однако этот резерв согласно ст. 270 НК не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности (указать в учетной политике).

Если очередная проверка на обесценение финансовых вложений выявила снижение или повышение расчетной стоимости, созданный резерв должен быть скорректирован в сторону увеличения или уменьшения.

Дт 91/2Кт 59- увеличение резерва при снижении расчетной стоимости

Дт 59Кт 91/2- уменьшение резерва при повышении расчетной стоимости.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что больше нет признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, а также при выбытии финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение относится на финансовый результат:

Дт 59Кт 91/1

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения отражаются за минусом созданного резерва.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых объект принимается к бухгалтерскому учету как финансовые вложения?.
2) Как классифицируются финансовые вложения?.
3) Как оцениваются финансовые вложения при их поступлении?.
4) От чего зависит стоимость финансовых вложений при поступлении?
5) Как регламентируется учет финансовых вложений?
6) Как ведется синтетический и аналитический учет финансовых вложений?
7) Как оцениваются финансовые вложения при их выбытии?.
8) В каких случаях и как создается резерв под обесценение финансовых вложений?
9) Как проводится инвентаризация финансовых вложений?.
10) Какие проводки составляются при учете облигаций?.

Финансовые вложения - это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся, например:

ценные бумаги;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

займы, предоставленные другим организациям;

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 "Финансовые вложения" .

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье "Дебиторская задолженность".

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках" , субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с субсчетом 91-2 "Прочие расходы".

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170"Финансовые вложения" отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Финансовые вложения: подробности для бухгалтера

Бухгалтерский учет покупки недвижимости по договору уступки прав требований долевого участия в строительстве
Учесть на счете 58 "Финансовые вложения". В дальнейшем, после...) в форме прироста стоимости финансовых вложений (в виде разницы между ценой... продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью)) (... 19/02 "Учет финансовых вложений"). Данный вывод соответствует... также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями. Таким образом, после того, ... организации должно быть отражено выбытие финансовых вложений, что отражается проводкой Дебет...
Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование
...) 58/Займы (финансовые вложения) 1 062 000 000 Закрытие финансовых вложений 76/Расчеты с...) 58/Клиент (финансовые вложения) 1 180 000 000 Списана стоимость финансового вложения 91/Расходы...) 58/Клиент (финансовые вложения) 1 180 000 000 Списана стоимость финансового вложения 91/Расходы...) 58/Клиент (финансовые вложения) 1 180 000 000 Списана стоимость финансового вложения 91/Расходы...
Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности
204 00 000 «Финансовые вложения» из них 241 Стоимость долгосрочных финансовых вложений, отраженных в...
Отражение операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО
По первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма... в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные... счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в... не определяется, поэтому данное финансовое вложение подлежит отражению в бухгалтерском учете... капитале ООО; - Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170). Ответ подготовил: Эксперт...
Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
Счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения». По счетам аналитического учета счета...
На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Займы в качестве финансовых вложений и некорректно отразить по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса... Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом... № 126н, одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить организации... , материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. ** Под грубым нарушением требований к...