Ндс к возмещению из бюджета что делать. Порядок возмещения ндс. На каких условиях происходит возвращение НДС

Порядок рассмотрения заявления о возмещении НДС

Регламент по возмещению НДС определяется статьей 176 Налогового кодекса.

1. Подача декларации по НДС

Стандартно процедура начинается с оформления декларации по окончании отчётного периода и подготовки пакета документов, подтверждающих факт переплаты. Если сумма налогов, рассчитанная по операциям, являющимся объектом налогообложения, превышает произведенные выплаты, разница причитается к возврату или зачёту.

Чтобы претендовать на получение налогового вычета, организация должна соблюсти несколько условий:

1. Оприходовать полученные товары и услуги.
2. Оплатить приобретённые ценности и использовать их для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
3. Иметь правильно оформленные документы на товар (счета-фактуры и прочие) и предоставить их на проверку по первому требованию.

В особом порядке возмещается экспортный НДС. Чтобы иметь право применить нулевую ставку налога, которая распространяется на экспортные операции, предприятие обязано предоставить документы, подтверждающие продажу товара иностранному партнёру и доказывающие факт вывоза груза за пределы страны:

• договор на поставку продукции заграничному контрагенту;
• выписка со счёта, отражающая транзакцию по оплате от иностранного лица;
• сопроводительные бумаги с отметками таможни о перемещении товара на территорию другого государства.

Сама подача декларации не является достаточным основанием для начала органом ФНС процедуры компенсации НДС. С недавнего времени обязательным условием для рассмотрения вопроса является соответствующее заявление.

2. Камеральная проверка

Проверка проводится налоговым органом на предмет обоснованности претензий плательщика НДС на возмещение части выплаченного налога. На протяжении 3 месяцев сотрудники ИФНС изучают декларацию и прилагающиеся к ней документы:

• определяют полноту и правильность заполнения представленной документации;
• контролируют соответствие указанных в декларации показателей данным налогового учёта;
• проверяют правомерность применения льготных ставок, налоговых вычетов, правильности расчётов базы и суммы налогов.

В ходе проверки налоговый инспектор имеет право запрашивать у налогоплательщика любые документы и объяснения, которые могут «пролить свет» на сомнительные, с его точки зрения, операции, по которым производится вычет. Может обратиться сотрудник ИФНС и к контрагентам проверяемого, и к обслуживающему банку, если некоторые вопросы требуют прояснения. Отказ от предоставления необходимой информации или несвоевременная её подача расценивается в качестве правонарушения, которое влечёт за собой штрафные санкции.

По итогам проверки оформляют акт. В акте указываются имеющиеся нарушения, а при их отсутствии - принимается решение о возврате. Срок, выделяемый на принятие такого решения, – 7 дней, а уведомить налогоплательщика о результате рассмотрения вопроса инспектор обязан в течение 10 дней, в письменном виде.

3. Возражения налогоплательщика

Порядок возмещения НДС из бюджета предусматривает подачу апелляции в вышестоящие налоговые органы (региональное управление ФНС) в случае разногласий с инспекцией по поводу результатов проверки, а также обращение в арбитраж, если организация считает, что отказ в возврате неправомерен. В случае решения суда в пользу налогоплательщика возврат присуждённых средств производится по исполнительному листу, как правило, с компенсацией задержки вычета и понесённых судебных издержек.

4. Возмещение НДС

НДС возмещается путём зачёта или перечисления положенной суммы на счёт налогоплательщика в банке.

Возврат НДС из бюджета производится по заявлению организации по указанным реквизитам. Налоговый инспектор, принявший решение о возмещении, направляет поручение в казначейство для перечисления причитающейся суммы в пятидневный срок. Если установленные сроки нарушены, начиная с 12 дня после камеральной проверки на задолженность бюджета перед налогоплательщикам начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ.

Если у организации есть долги перед бюджетом, включая пени и штрафы, налоговая инспекция самостоятельно направляет сумму возврата в зачёт недоимок. Также по заявлению проверяемого возмещение может быть учтено при оплате налогов будущих периодов.

Для крупных игроков на рынке, налоговые поступления от которых превышают 10 млрд. рублей за последние 3 года, предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС. Эта же возможность распространяется на налогоплательщиков, предъявляющих вместе с декларацией банковскую гарантию по НДС.

Заявительный порядок означает, что плательщик налога на добавленную стоимость может оформить заявление на возврат переплаты (в срок до 5 дней с момента подачи декларации) и получить денежные средства, не дожидаясь окончания проверки. В таком случае организация обязуется вернуть возмещение обратно, полностью или частично, если на основании акта проверки сумма, начисленная к возмещению, меньше запрошенной или принято решение об отказе. В течение 5 дней налогоплательщик делает возврат излишне полученных средств по требованию из налоговой. Банковская гарантия является для ИФНС «страховкой», что истребованные суммы будут уплачены в полном объёме.

Отказ и другие трудности «борьбы» с налоговой

Возврат переплаченного НДС считается одной из сложнейших проблем во взаимоотношениях организаций-налогоплательщиков и ИФНС. Как правило, налоговики пользуются любой возможностью, чтобы отказать в вычете, поэтому судебные разбирательства по этому вопросу – обычная практика для многих предприятий. Действия инспекторов часто не ограничивается изучением документации, непосредственно связанной с предметом проверки, но и выходят за пределы операций по НДС.

Многие объясняют это «вредностью» налоговой, которая не желает отдавать уже собранные в казну средства, однако пристальное внимание государства к налогоплательщикам, требующим возврата, обосновано большим числом злоупотреблений в этой сфере и внушительными суммами бюджетных потерь. Неправомерное возмещение НДС – это целый «бизнес», связанный с применением мошеннических схем.

Руководителям предприятий стоит помнить о том, что, в отличие от налоговых нарушений, мошенничество – уголовное преступление, грозящее реальным тюремным сроком до 10 лет. Если сумма требуемого возмещения составляет более четверти миллиона рублей, речь идет уже о крупных размерах, свыше 1 млн. руб. – особо крупных размерах ущерба государству, а это уже не шутки.

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки может даже инициировать против руководителя организации возбуждение дела о покушении на мошенничество, если предоставленные документы и характер операций, связанных с НДС, вызовут у нее подозрения.

Все претензии к налоговой должны быть обоснованными, и требовать возмещения можно только в том случае, если законность произведённых операций не вызывает сомнений. Именно поэтому не стоит обращаться в фирмы, которые обещают помочь с возвратом НДС «со 100 % гарантией, легально»: ответственность в любом случае ляжет на налогоплательщика.

Если же предприятие действительно имеет право на возврат, то отказ – не повод опускать руки. Законодательство предоставляет возможность честному налогоплательщику отстаивать свои интересы в апелляционном и судебном порядке, и решение в пользу истца в таких случаях – не редкость.

Бухгалтерии компаний, закупающих и продающих какую-либо продукцию, сталкиваются не только с необходимостью подавать декларации на уплату НДС, но и с возможностью воспользоваться правом на возврат НДС. Хотя процедура в изложении Налогового Кодекса не выглядит сложной, на практике бухгалтер сталкивается с рядом проблем. В данной статье мы разберем как осуществляется возмещение НДС из бюджета.

Когда возникает право возмещение НДС из бюджета

Основным условием, позволяющим использовать право на возмещение НДС из бюджетных средств – ситуация, когда сумма начисленных налогов на добавленную стоимость оказалась меньше выплаченной в бюджет в рамках одного налогового периода. Такое возможно, если организация приобретала товары у поставщиков и производителей, оплачивая таким образом НДС, включенный в стоимость продукции, и эти суммы налога превысили НДС с реализации продукции рассматриваемой компании.

Возмещение НДС из бюджета не является автоматическим действием, налоговые органы не обязаны рассчитывать сумму возврата самостоятельно и сразу возвращать “излишки” на счета компаний. Компания обязана подать заявление и доказать, что ее притязания на возврат обоснованы. Процесс возврата прописан в трех статьях Налогового Кодекса Российской Федерации: сто семьдесят второй, сто семьдесят третьей и сто семьдесят шестой.

Вернуть НДС допустимо двумя способами (их применение зависит от суммы налогов, выплачиваемых компанией):

• по общей процедуре, предполагающей возврат налога только по факту завершения камеральной проверки налоговой инспекцией;
• по особой процедуре заявительного порядка, когда возврат осуществляется до окончания проверки, но предполагает возможность обратного возврата налога в казну, если проверка выявила нарушения.

Отличия общего и заявительного порядков возмещения НДС из бюджета

Схема возмещения НДС из бюджета в “общем порядке”

Процесс возврата состоит из нескольких этапов:

1. Подготовка и передача в органы ФНС декларации по указанному налогу. К декларации прикладывается заявление определенной формы, декларирующее право компании на возвращение “излишков”, выплаченных в бюджет.
2. Проверка документации в налоговом органе (“камеральная проверка”) с возможностью запроса дополнительных документов.
3. Оформление акта по итогам указанной проверки и уведомление налогоплательщика.
4. Возврат НДС или обоснование отказа на его возмещение.

Этап №1: подготовка декларации и документов, которые подтвердят наличие переплаты

Налогоплательщик обязан соблюдать условия возмещения: поставить на приход купленные товары, произвести их оплату в полном размере, использовать указанную продукцию для налогооблагаемых операций, и сохранить документы, подтверждающие покупку (счет-фактура, чеки товарные и кассовые и т.д.). Без корректно оформленного заявления возврат налога также осуществлен не будет.

Этап №2: прохождение проверки в ИФНС

Проверку обязаны провести за 3 месяца, без выезда в проверяемую организацию. Но проверяющие имеют право запроса дополнительной документации (если возникают сложности с подтверждением легальности операций, правомерности использования льготного налогообложения, правильности или полноты оформления документов, различных расчетов и т.п.). Если плательщик налогов отказывается предоставлять запрашиваемые документы, налоговые органы расценят подобный поступок как нарушение законодательства и выставят штрафные санкции.

Этап №3: оформление акта (в течение семи дней с окончания проверки)

В документе, составляемом по итогам проверки, будут указаны нарушения (в случае их наличия), либо информация о разрешении на возврат НДС. О результатах проведенной проверки организацию уведомляют письмом, срок его отправки – до десяти дней после составления акта. Если организация не согласна с результатами проверяющего органа, допускается подача апелляции в органы регионального управления Федеральной налоговой службы или арбитражный суд. Если дело выиграно налогоплательщиком, средства возвращаются с учетом компенсаций за задержку выплат и затрат на обращение в арбитраж.

Этап №4: возврат средств заявителю

Допускается двумя путями: как зачет по другим долгам перед бюджетом или как отправку денежных средств на банковский счет плательщика налогов (в срок до пяти дней после положительного решения по возврату). Если налоговая инспекция нарушает сроки перечисления денег, то на “долг” будут начислены пени (размер – ставка рефинансирования ЦБ).

Схема возврата суммы НДС из бюджета в “заявительном порядке”

Процедура заявительного порядка возврата состоит из аналогичных шагов, т.е. компания также подает декларацию и заявление, налоговые органы проводят по ним проверку и принимают решение о правомерности или отсутствия оснований для требования на возвращение части НДС. Отличие состоит в возможности для некоторых организаций (выплачивающих в бюджет особо крупные суммы налогов или предоставляющие гарантию банка на возврат средств) подать заявление на возвращение суммы переплат до момента окончания проверок. ФНС переводит такой организации всю запрашиваемую сумму досрочно, но если проверка выявит проблемы, компания возвращает “излишки” в короткий срок (максимум до пяти дней с момента отправки требований). Для беспроблемного возврата и используются банковские гарантии.

Возмещение НДС из бюджета - ситуация, с которой регулярно сталкиваются экспортеры. Но не исключена возможность попадания в нее и иных налогоплательщиков. Процедура возмещения НДС строго прописана в НК РФ, однако несмотря на жесткую регламентацию часто вызывает вопросы. В статье мы расскажем, как возмещается НДС.

Право на возмещение НДС — у кого оно есть?

Всем известно, что у плательщиков НДС есть не только обязанность исчислять налог и платить его в бюджет, но и право на уменьшение исчисленной суммы за счет НДС, уплаченного продавцам в составе стоимости приобретенных ресурсов, так называемого входного НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Если претензий нет, в течение 7 рабочих дней по окончании КНП инспекция выносит решение о возмещении НДС из бюджета (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если проверкой выявлены нарушения, составляется акт КНП, на который вы вправе подать возражения (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Акт проверки, ее материалы и возражения рассматривает руководитель налогового органа (его заместитель). По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении или отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности.

Если вы с ним не согласны, попробуйте оспорить решение инспекции.

О том, как это сделать, читайте в статье Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки » .

Одновременно с указанным решением принимается (п. 3 ст. 176 НК РФ) еще одно:

• о полном возмещении НДС из бюджета;
• полном отказе в возмещении НДС;
• частичном возмещении НДС и частичном отказе в возмещении НДС.

О принятом решении налоговики должны письменно известить вас в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Как возмещается НДС при недоимке

При наличии у вас недоимки по НДС и иным федеральным налогам, а также задолженности по пеням или штрафам в федеральный бюджет налоговики самостоятельно зачтут в счет их погашения необходимые суммы из подлежащего возмещению НДС (п. 4 ст. 176 НК РФ). Причем на недоимку, образовавшуюся в период между датой подачи декларации и датой решения и не превышающую сумму НДС к возмещению, пени начислены не будут (п. 5 ст. 176 НК РФ).

Если недоимка отсутствует или перекрывается суммой возмещения НДС, вы вправе вернуть сумму возмещения (либо ее часть, оставшуюся после погашения недоимки) на счет или зачесть ее в счет предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам.

Возврат НДС из бюджета

Для возврата и зачета НДС необходимо ваше заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вы не успеете подать заявление о зачете или возврате до дня вынесения решения, возврат НДС из бюджета будет осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 11.1 ст. 176 НК РФ), а это, в частности, может отразиться на сумме процентов за несвоевременный возврат. По ст. 78 НК РФ они начинают начисляться позднее, чем по ст. 176 НК.

На основании решения о возврате инспекция оформляет поручение на возврат и направляет его в территориальный орган Федерального казначейства (это должно произойти на следующий день после дня принятия решения). Казначейство в течение 5 рабочих дней со дня получения поручения обязано перечислить деньги на ваш счет и известить налоговиков о дате и сумме возврата (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Возврат просрочен? Получите проценты

Если деньги получены вовремя, значит, возмещение НДС из бюджета состоялось. Если же срок возврата нарушен, то с инспекции причитаются проценты — это предусмотрено п. 10 ст. 176 НК РФ. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки начиная с 12 дня после завершения КНП, по итогам которой было вынесено решение о возмещении НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Н ачислить проценты налоговики должны с учетом дня фактического возврата, то есть дня поступления денег на ваш счет в банке (см. постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).

Ставка процентов равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата, деленной на количество дней в соответствующем году, то есть на 365 или 366 (постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13).

Если в возмещении вам было отказано, но вы доказали право на него в суде, проценты за несвоевременный возврат инспекция обязана посчитать так, как если бы изначально приняла положительное решение, т. е. с 12 дня по окончании КНП, а не с даты судебного решения (п. 29 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33).

Проводки по возмещению НДС из бюджета

На момент подачи в ИФНС декларации с суммой НДС к возмещению в вашем бухгалтерском учете числится дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»). Оно сформировано за счет сумм учтенных в декларации налоговых вычетов, которые отражаются проводкой Дт 68 Кт 19.

Поступление возвращенного НДС на банковский счет в размере суммы возврата отразится проводкой Дт 51 Кт 68.

Если вы не возвращаете налог, а засчитываете его в счет предстоящих платежей, сумма либо продолжает числиться в дебете субсчета «Расчеты по НДС», либо перекидывается внутренней проводкой по счету 68 в дебет субсчета того налога, в счет которого был зачтен НДС к возмещению.

Итоги

Сумма к возмещению из бюджета в НДС-декларации возникает тогда, когда сумма примененных вычетов превышает величину налога, исчисляемого к уплате. Камеральная проверка ИФНС такой декларации, как правило, производится с запросом первичных документов, подтверждающих правильность цифр, показанных в отчете.

Само возмещение может происходить 2 способами:

• заявительным (воспользоваться им можно только при определенных условиях), когда налог возмещают до начала камеральной проверки;
• общим, при котором возврат налога осуществляется после камеральной проверки.

За счет возмещаемой суммы ИФНС до ее возврата самостоятельно погасит имеющиеся у налогоплательщика долги по платежам в федеральный бюджет.

Если вы занимаетесь реализацией или ввозом товаров, вы платите в бюджет . Но, взаимодействуя с поставщиками товаров и услуг, им вы также платите НДС.

Если размер налога с реализации больше – вам придется доплатить в бюджет, а если меньше, — вам положено возмещение НДС из бюджета. Как его получить и какие действия следует для этого выполнить?

Разбираемся в вопросе.

Закон и порядок

Регламент возмещения налога на добавленную стоимость определен статьей 176 НК РФ. Сам же возврат средств возможен в том случае, если по итогам налогового периода вычеты оказались больше суммы налога, которая была рассчитана по признаваемым объектом налогообложения операциям. Разница и подлежит возмещению, при этом возмещение может быть как в форме возврата средств, так и в форме зачета в счет уплаты будущего налога.

Зачет суммы производится в течение трех месяцев, которые идут за налоговым периодом. Это ФНС делает самостоятельно, а средства могут пойти на уплату пеней, сборов, сумм налоговых санкций, недоимок. А если за это время сумма возврата не зачтена, то налогоплательщик может подать заявление о выплате данной суммы. В течение четырнадцати дней ФНС должна принять решение по поводу выплаты суммы и направить свое решение в Федеральное казначейство, которое уже и произведет возврат средств на счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения из территориальной ФНС.

Надо отметить, что налоговый орган может принять решение о возмещении в полном объеме, об отказе возмещения или о частичном возврате суммы, которая была заявлена к возмещению, а также об отказе в возмещении частично суммы, которая была заявлена к возмещению.

Что нужно сделать, чтобы вернуть НДС?

На словах все звучит довольно просто, но на самом деле процедура возврата НДС достаточно сложна, а действия недобросовестных налогоплательщиков в этой области еще больше настораживают ФНС, которая не спешит возвращать средства на счет. Как же все-таки решить проблему? Поэтапно!

• Декларация. Сначала нужно подать в налоговую службу декларацию по НДС, которая подтвердит, что сумма вычетов превышает сумму начисленного за спорный период НДС и разница подлежит зачету или же возврату на счет.
• Проверка. После того как налоговая получит декларацию, она должна провести камеральную проверку и подтвердить или опровергнуть обоснованность суммы, которая предполагается к возврату. По результатам проверки составляется акт, в котором указываются выявленные нарушения (если они имеются) или выносится решение о возврате средств (по закону это должно произойти в течение семи дней). Налоговый орган должен известить налогоплательщика о результатах проведенной проверки и принятом решении письменно в течение десяти дней с момента его принятия.
• Апелляция. Если же в акте указаны нарушения, то налогоплательщик может опротестовать акт, заявив свои возражения. Налоговая служба обязана их принять, но при рассмотрении вопроса может не учитывать. А если все же принимается решение об отказе в возврате средств, то налогоплательщик имеет право обжаловать решение в вышестоящей инстанции. При отсутствии результата можно обжаловать решение в судебном порядке.
• Суд. Такие дела рассматривает Арбитраж, но чтобы решение вступило в силу, организация должна выиграть суды первой и апелляционной инстанции. Что же касается ФНС, то она вправе подать кассационную жалобу или обжаловать решение в надзорной инстанции. Если окончательное судебное решение принято в пользу налогоплательщика, он имеет право получить возврат НДС из бюджета по исполнительному листу, а также потребовать от налоговой оплатить судебные издержки (расходы на юриста и госпошлины). Кроме того, организация имеет право взыскать проценты за задержку возврата средств (это возможно также при нарушении сроков возврата суммы НДС, тогда, начиная с двенадцатого дня после окончания камеральной проверки в случае положительного решения о возмещении, на сумму возврата начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ).

Как повысить шансы на возврат НДС?

Всем понятно, что налоговики не спешат возвращать полученные в виде налогов и сборов средства. Так что если вы действительно переплатили в бюджет налоги и хотите вернуть свои деньги, стоит позаботиться о том, чтобы все необходимые документы, подтверждающие переплату, были в порядке. Особенно это касается операций по реализации товаров, работ и услуг, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 164 НК РФ. Тут очень важно предоставить в ФНС полный комплект нужных документов и отдельную декларацию по этим операциям.

Заявительный порядок

Для крупных налогоплательщиков, которые заплатили за три года налогов не менее 10 миллиардов рублей, и тех, кто вместе с декларацией подает банковскую гарантию НДС, существует заявительный порядок возмещения НДС из бюджета. Это значит, что такие налогоплательщики могут вернуть переплаченные средства до окончания камеральной проверки, подав в налоговый орган, не позднее чем через пять дней после декларации, заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. В этом заявлении налогоплательщик берет на себя обязательства по возврату в бюджет излишне полученных сумм налога, которые будут ему уплачены по декларации, а также возврата средств и процентов (в том случае, если они будут уплачены) при отказе (полном или частичном) в возмещении НДС.

При таком порядке возмещения налогоплательщик получает заявленную в декларации сумму возмещения НДС, а проверка проводится в установленные законом сроки с составлением акта. После этого по результатам проверки принимается решение, которое сообщается налогоплательщику, и производится окончательный расчет.

В случае если налоговая принимает решение о возмещении суммы меньше той, которую заявил в декларации налогоплательщик, то ему направляется требование о возврате, которое он должен удовлетворить в течение пяти дней с момента его получения. Если этого не происходит или же сумма возвращена не полностью, в дело вступает банковская гарантия, которая служит основанием для требований налогового органа об уплате денежных средств.

Преступление и наказание

Те, кто подает декларацию на возмещение НДС, должны понимать, что при проведении камеральной проверки ФНС имеет право истребовать у налогоплательщика любые документы, которые могут подтвердить правомерность налоговых вычетов. Конечно, все документы должны иметь непосредственное отношение к предмету проверки, но довольно часто налоговики проверяют практически все документы, а не только счета, которые подтверждают уплату налога. Доказать неправомерность их действий достаточно сложно, а обернуться ситуация может дополнительными налоговыми проверками, которые уже будут касаться не только налога на добавленную стоимость, а всей деятельности организации.

Со стороны налоговых органов такие жесткие меры объясняются частыми случаями мошенничества. Поэтому, если существует хоть малейшая возможность для отказа в возврате НДС, налоговый орган ею воспользуется. Так что судебные споры по этому вопросу – обычное дело для многих организаций.

Сегодня существуют также различные фирмы, которые предлагают оказать помощь в возврате налога из бюджета даже в самых безнадежных ситуациях. Как правило, это мошенники, которые ничего кроме лишних проблем для организации не создадут. А «безопасные схемы» возврата, которые они предлагают руководителям предприятий, могут привести к возбуждению уголовного дела о мошенничестве в крупных и особо крупных размерах (если возмещение составляет свыше 250 000 и 1 000 000 рублей соответственно). А это уже экономические преступления, которые, как правило, расцениваются судами как тяжкие, и за них предусмотрены реальные сроки наказания (в отличие от налоговых преступлений) – за мошенничество в особо крупных размерах, например, срок лишения свободы может составить до десяти лет.

Уголовное дело о покушении на мошенничество руководителя организации может инициировать и налоговый орган после проверки документов, подтверждающих претензии налогоплательщика на возврат НДС и вынесения решения об отказе в возмещении. Поэтому все претензии к налоговым органам должны быть обоснованными. А декларацию и заявление о возмещении налога стоит подавать только в том случае, если вы реально имеете на это право по закону, а не создали такую ситуацию при помощи мошеннических схем.

Как известно, НДС является косвенным налогом, и с этим связан особый процесс его расчета. Покупатели, которые являются его плательщиками, имеют право воспользоваться вычетами. Это значит, что они могут уменьшить свой налог к уплате на сумму входного НДС. Иногда выходит так, что эта разница получается отрицательной. Тогда организация или предприниматель имеет право возместить НДС из бюджета.

Откуда берется отрицательная разница

Как определить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять, откуда она берется. Отрицательная сумма налога к уплате означает, что начисленный за отчетный период НДС меньше суммы налоговых вычетов, принятых налогоплательщиком к зачету в этом же периоде. Вычеты делаются на суммы налога, указанные в счетах-фактурах, полученных от поставщиков. Это так называемый входной НДС. Его компании и предприниматели уплачивают в составе цены тем субъектам, у которых они приобретают товары и услуги, необходимые для осуществления деятельности.

Чаще всего отрицательная разница между входным и начисленным НДС возникает при экспортных операциях. Организация покупает товар и уплачивает в составе цены НДС, который поставщик выделяет в счете-фактуре. Далее этот налог покупатель принимает к вычету. Таким образом, у него образовался налог со знаком «минус». Затем товар продается на экспорт, а такие операции НДС не облагаются. В итоге получается, что налога со знаком «плюс», то есть к уплате в бюджет, по этой операции не возникает. Так и складывается отрицательная разница.

Но бывают и другие случаи возникновения суммы налога к возмещению, в том числе:

• если в отчетном периоде закуплено товаров больше, чем продано, например, в связи со снижением спроса;
• если к вычету принята крупная сумма налога по реализации из другого периода, превышающая начисленный налог;
• если приобретаются товары и услуги, облагаемые по ставке 18 %, а изготовленная с их участием продукция облагается по ставке 10 %.

Если субъект ведет полноценный бухучет и составляет проводки, возмещение НДС из бюджета (сумма к возврату) будет отражено по дебету счета 68, к которому обычно открываются субсчета по видам налогов. Положительный остаток по субсчету, предназначенному для учета НДС, свидетельствует о том, что налогоплательщик переплатил и может получить средства обратно.

Когда можно заявить вычеты

Мы выяснили, что НДС, подлежащий возмещению из бюджета, образуется за счет вычетов. Они же, в свою очередь, могут быть произведены при выполнении определенных условий:

• товары и услуги, по которым заявляются вычеты, используются в облагаемых НДС операциях;
• объекты, налог с приобретения которых вычитается, приняты к учету;
• покупатель располагает счетом-фактурой с выделенной в нем суммой НДС.

К вычету по каждому счету-фактуре можно заявить полностью или частично указанную в нем сумму налога. Важным условием для применения вычета является корректное оформление этого документа.

Что означает возмещение

Возмещение из бюджета НДС означает один из вариантов:

• зачет его суммы в счет недостачи по НДС или другим федеральным налогам, в том числе штрафам и пеням;
• зачет в счет будущих начислений (так сказать, налоговый аванс);
• возврат суммы из бюджета на счет налогоплательщика.

В первую очередь ИФНС проверяет, нет ли у заявителя задолженности по каким-либо федеральным налогам, в том числе и по самому НДС. Если таковые имеются, то суммы возмещения пойдут на их погашение. А вот если никаких долгов у субъекта перед федеральным бюджетом нет, то сумма налога будет либо возвращена на его счет, либо зачтена в счет будущих налоговых обязательств. Решение остается за налогоплательщиком.

Порядок возмещения

Итак, в текущем периоде у компании или ИП образовался налог, который можно вернуть. По окончании квартала подается декларация по НДС с указанием суммы к возмещению. Вместе с этим подается заявление на возмещение НДС из бюджета. В нем следует выбрать, что больше интересует — возврат налога или его зачет.

Сегодня существует два способа возместить НДС:

• обычный порядок, предполагающий, что налог будет возмещен после окончания камеральной проверки;
• заявительный (упрощенный) порядок — когда НДС возмещается до окончания такой проверки.

Разница между ними состоит в сроке возмещения — во втором случае налогоплательщику не придется ждать 3 месяца, чтобы вернуть деньги из бюджета.

Особенности заявительного порядка

Для большинства субъектов условием возмещения НДС из бюджета в упрощенном порядке является поручительство банк или крупного налогоплательщика. Оно означает, что поручитель уплатит сумму возмещенного НДС в бюджет, если в результате проверки инспекция придет к выводу, что оно было безосновательным.

Требование о поручительстве не относится к тем, кто за последние три отчетных года уплатил в бюджет суммарно не менее 7 млрд рублей в виде НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ. Остальные субъекты должны предоставить один из вариантов:

• гарантию банка, входящего в список, найти который можно на сайте Минфина;
• поручительство крупного налогоплательщика, соответствующего ряду требований;
• поручительство определенной управляющей компании — для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и порта Владивосток.

Заявление на возмещение в ускоренном порядке должно быть подано в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи декларации. Такой же срок есть у ИФНС на принятие решения. Если следует отказ в возмещении, то это не значит, что переплату не вернут. В таком случае будет применен общий порядок возмещения НДС из бюджета — сначала налоговая проверка, а затем решение ИФНС.

Налоговая проверка

Какой бы способ ни был выбран, последует камеральная проверка декларации по НДС, в которой налогоплательщик заявил о его возмещении. Проверка проводится в стандартные сроки — 3 месяца. Однако она может быть закончена и раньше.

Проверка по возмещению имеет свои особенности. Обычная камеральная проверка проводится в автоматическом режиме, а инспекторы подключаются лишь в случаях, когда она выявляет какие-то нарушения. Однако при возмещении из бюджета НДС все несколько иначе — проводится углубленная «камералка».

В ходе проверки ИФНС может потребовать от налогоплательщика предоставить пояснения и документы, которые бы помогли подтвердить, что возмещение НДС обоснованно. Истребовать документы и прочую информацию инспекторы могут не только у самого налогоплательщика, но и у его контрагентов. Несмотря на «камеральность» процесса, представители ИФНС могут явиться на территорию проверяемого субъекта, чтобы осмотреть документы и предметы на месте. Однако для этого потребуется согласие самого налогоплательщика. Кроме того, в некоторых случаях проводится допрос свидетелей, экспертиза и прочие контрольные мероприятия.

Проверка, как всегда, может дать два результата — нарушения выявлены либо нет. Если все в порядке, то у инспекции будет 7 дней на то, чтобы вынести решение о возмещении НДС.

Если проверка выявила нарушения

Бывает, что проверка выявляет нарушения, допущенные налогоплательщиком. Последний имеет полное право не согласиться с такими выводами налоговиков. В этом случае он может подать возражение, которое вместе с актом проверки и ее материалами будет рассмотрено руководством налоговой инспекции. В итоге такого рассмотрения налоговая служба должна принять 2 решения:

• должен ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности за правонарушение;
• разрешить ли ему возмещение НДС из бюджета.

Что касается последнего, то возмещение может быть разрешено полностью либо частично или же в нем может быть отказано. О любом решении налогового органа заявитель должен узнать в течение 5 рабочих дней с даты его принятия.

Как происходит возврат денег?

Налогоплательщик указал в заявлении, что излишне уплаченный НДС должен быть возвращен на его счет в банке. Что дальше? Сумма НДС к возмещению из бюджета перечисляется налогоплательщику Федеральным Казначейством, точнее, его территориальным органом. Поручение на перевод этих средств поступает в Казначейство из ФНС. Это должно произойти не позже следующего дня после того, как принято решение о возмещении налога.

Получив поручение, Казначейство производит перевод денежных средств. Возврат должен быть произведен в течение 5 рабочих дней. Также Казначейство обязано отчитаться перед налоговым органом об исполнении его поручения.

Таким образом, с даты окончания проверки до перечисления денежных средств из бюджета должно пройти не более 12 дней.

Если сроки возврата нарушены

Сроки возмещения НДС из бюджета строго регламентированы, однако на практике иногда возникают задержки. В этом случае налогоплательщику полагается не только сумма НДС, но и проценты за просрочку возврата денежных средств. По правилам, от окончания налоговой проверки до выплаты налогоплательщику возмещенных средств проходит не больше 12 дней. Таким образом, проценты за просрочку начинают начисляться по прошествии этого времени.

Проценты начисляются за каждый день просрочки и рассчитываются по формуле:

• Ключевая ставка ЦБ РФ / количество дней в году.

Полученное значение умножается на количество дней просрочки. В результате получается общая сумма начисленных процентов.

В возмещении отказано. Что делать?

Итак, инспекция отказалась возмещать НДС, но налогоплательщик уверен в своем праве. В этом случае он может обратиться с жалобой в вышестоящий орган системы ФНС, а если получит отказ и там - в суд. При положительном исходе удастся получить не только сумму самого возмещения, но и проценты за тот срок, в течение которого бюджет пользовался денежными средствами налогоплательщика.

В этом случае проценты должны начисляться не с даты вынесения судом решения в пользу субъекта, а по истечении 12 дней с окончания проверки. То есть с момента, когда инспекция должна была вынести положительное решение о возмещении НДС.

Особенности возмещения НДС по экспорту

Возврат НДС по экспортным операциям происходит в ином порядке. Когда товары помещаются под таможенную процедуру экспорта, начинается отсчет срока, в течение которого следует подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС. На это отводится 180 дней. Для подтверждения в ИФНС представляются документы по экспорту, а именно:

• соглашения с иностранными контрагентами;
• таможенные декларации;
• транспортные, товаросопроводительные и иные документы.

Для сокращения объема документации разрешено представлять не сами документы, а их реестры. Составляются они в электронном виде по утвержденному ФНС формату. Далее инспекция запросит для проверки отдельные документы из этих списков, относящиеся к наиболее крупным сделкам. Если все в порядке, право экспортера на применение ставки 0% будет подтверждено, а НДС — возвращен.

Если за 180 дней экспортер не успеет собрать документы для подтверждения нулевой ставки, операции будут облагаться НДС в обычном порядке. В этом случае на возмещение налога рассчитывать не приходится.

Возмещение НДС из бюджета: проводки

Рассмотрим отражение возмещения НДС в бухучете на примере. В отчетном периоде компания приобрела товаров на 236000 рублей, в том числе НДС 36000 рублей. Всю сумму входного налога она приняла к вычету. Реализовано в том же периоде было товаров на 118000 рублей, в том числе НДС 18000 рублей. В отношении НДС делаются такие проводки:

• Д-т 68 (НДС) — К-т 19, сумма 36000 рублей — принят к вычету налог с приобретенных товаров.
• Д-т 90 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — начислен налог с реализованных товаров.

Таким образом, по дебету счета 68 остается 18000 рублей — это НДС, предъявленный к возмещению из бюджета. Если ИФНС «дала добро», Казначейство выплачивает денежные средства. Когда они получены, оформляется такая запись:

• Д-т 51 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — возмещенный налог поступил на счет организации.

Как избежать возмещения

ИФНС принимает решение о возврате средств из бюджета с неохотой. Ведь разного рода схемы с незаконным возмещением НДС являются весьма распространенными. Поэтому каждая декларация с суммой налога к возврату анализируется особенно тщательно. В крупных инспекциях созданы специальные отделы, которые проверяют только возмещающие НДС субъекты. Кроме того, считается, что это увеличивает риск попасть в план по выездным проверкам.

Так или иначе, но многие организации и ИП стараются не допустить отрицательного НДС, в особенности если его появление носит одноразовый характер или связано с сезонностью. Помогает в этом механизм переноса и деления вычета. Налоговый кодекс разрешает принимать НДС по товарам и услугам к вычету не сразу, а в течение 3 лет после принятия их к учету. При этом заявить вычет в следующих периодах можно как целиком, так и частями.

Допустим, в отчетном периоде реализации не было, зато были приобретения товаров и услуг. Если принять НДС с этих расходов к вычету, то образуется отрицательная разница и возникнет налог к возмещению. В то же время реализация ожидается уже в следующем квартале. Поэтому в таком случае целесообразно с вычетом подождать. Если в следующем периоде возникнет НДС к начислению, то можно будет зачесть входной налог с прошлого периода или его часть.

В заключение отметим, что несмотря на всю сложность возмещения из бюджета НДС, этим правом пользуются немало налогоплательщиков. Если принято такое решение, нужно исполнить все требования и учесть нюансы этого процесса. И тогда у ИФНС не будет причин отказывать в возврате налога.