Отчет об оценке по стандартам мсфо. Оценка для мсфо, международные cтандарты финансовой отчетности. Временная стоимость денег. дисконтирование в мсфо

Оценка для МСФО является процедурой по установлению стоимости активов предприятия или всего бизнеса в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Международными стандартами оценки. Необходимость в такой оценке появляется при представлении финансовой и бухгалтерской отчетности в формате российских правил бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности. Они существенно отличаются, и трансформация из одной в другую требует серьезных усилий. Таким образом, все активы оцениваются в соответствии с МСФО, что удовлетворяет принципы требования всех инстанций.

МСФО (IFRS) - министерство, созданное для унификации финансовой отчетности предприятий со всех стран мира. По сути, это международный унифицированный “язык” бизнеса. Отчетность, подготовленная в соответствии со стандартами МСФО, облегчает диалог с иностранными компаниями и инвесторами, что дает легкий выход на международные рынки.

Оценка для МСФО включает в себя следующие виды оценки:

Принятие международной финансовой отчетности. Оценка для целей МСФО проводитсядля отражения действительной стоимости основных средств и первичногого составления отчетности для адекватной характеристики имущественного положения предприятия компании. Объекты оценки - основные средства и объекты незавершенного строительства, иногда и нематериальные активы;

Объединение предприятий. Оценка для МСФО проводится с целью правильного отражения стоимости приобретенных активов на балансе. Рассматриваемые объекты - материальные активы и обязательства компании, а также нематериальные активы, работа над которыми является важнейшим этапом работы наших специалистов;

Обесценение активов. проводится с целью обесценения активов. Как правило, осуществляется в случае ухудшения экономических условий;

Основные средства. В некоторых случаях МСФО требуют ежегодной переоценки основных средств предприятия с привлечением независимого эксперта;

Нематериальные активы. Оценка для целей МСФО в этом плане - обоснованное отражение нематериальных активов;

Финансовые инструменты. Оценка для МСФО с целью отражения финансовых вложений;

• Инвестиционная недвижимость. Проведение ежегодной переоценки объектов, использующихся для инвестиционных целей.

Очевидные преимущества оценки для МСФО выявляются в том, что учет и отчетность на их основе привлекают и удерживают иностранных и российских инвесторов и кредиторов. В результате этого снижаются расходы компании на привлечение капитала, повышение конкурентоспособности. Более того, финансовая отчетность, подготовленная по стандартам МСФО - это объективная информация для принятия управленческих решений, достоверные данные для оценки эффективности деятельности и планирования, снижение издержек на анализ отчетности.

Случаи оценки для МСФО

Оценка запасов МСФО по справедливой стоимости;

Оценка основных средств по МСФО при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости;

Оценка справедливой стоимости коммерческой недвижимости, использующейся для привлечения инвестиций;

Оценка чистой продажной стоимости и ценности использования при определении обесценения активов или единиц, которые приносят денежные средства;

Оценка справедливой стоимости активов и обязательств компании;

Оценка справедливой стоимости финансовых активов и обязательств;

Оценка ликвидационной стоимости основных средств;

Оценка запасов МСФО и чистой стоимости их реализации;

Оценка внеоборотных активов, удерживаемых для реализации;

Переоценка активов предприятия;

• Оценка ставки дисконтирования для учета долгосрочных активов и обязательств.

Нюансы и тонкости оценки основных средств для МСФО

В некоторых случаях оценка для МСФО является обязательной - например, при выборе модели отражения отчетности по справедливой стоимости. В других ситуациях привлечение наших специалистов может оказаться полезным для бизнеса - для снижения затрат на аудит и трудозатрат бухгалтерии.

Оценка основных средств по МСФО является очень важным этапом трансформации существующей отчетности по следующим причинам:

МСФО требуют отражения активов по справедливой стоимости. Реальная цена активов является основным условием увеличения прозрачности предприятия перед инвесторами и акционерами;

• Определение справедливой стоимости должно быть осуществлено независимым оценщиком. Оценка для целей МСФО может быть выполнено нашей компанией - стандарты подготавливаемых специалистами отчетов полностью соответствуют Международным стандартам оценки.

Нужно отметить и две яркие особенности. Во-первых, оценка для целей МСФО требует обязательного тестирования на обесценивание активов. Во-вторых, отчет об оценке тщательно проверяется и подтверждается аудиторами на достоверность. И поэтому наши специалисты подготавливают все документы с особой внимательностью - никаких неточностей и мелких ошибок допущено быть не может.

При проведении оценки для целей МСФО необходимо определить стоимость всех активов: недвижимости, машин и оборудования, инвестиций и складских запасов, нематериальных активов. Отдельно изучается эффективность деятельности, доходы в прошлом, настоящем и будущем, определяются перспективы развития и конкурентная среда на рынке, проводятся сравнения с аналогичными компаниями. На основании комплексного анализа дается реальная оценка бизнеса.

Методология оценки для МСФО

Оценка запасов МСФО и основных средств осуществляется с помощью трех традиционных подходов:

Затратный подход - относительно МСФО наиболее важным является стоимость имущества (совокупность материальных и нематериальных активов);

Доходный подход - основой является доход, который может принести предприятие в будущем;

• Сравнительный подход - основой для определения стоимости является мнение открытого рынка, которое выражено в совершенных ранее сделках купли-продажи аналогичных предприятий или долей в них.

Оценка для МСФО проводится в следующем порядке:

Специалисты нашей компании проводят процедуры по составлению и анализу списков активов предприятия, которые подлежат оценке;

Группировка однородных объектов оценки;

Классификация для выбора подходящих стандартов стоимости и методов согласно требованиям МПО-1;

Осмотр объектов и сбор необходимой информации для идентификации и описания объектов;

Сбор необходимой информации о рынке и анализ рынка, к которому относятся объекты оценки;

Проведение оценочных расчетов;

Составление отчета об оценке для МСФО .

Наша компания предлагает вам быстро и качественно провести все работы по оценке активов компании, согласно высоким требованиям стандартов МСФО. Специалистам можно довериться - вы получаете лучшее в короткие сроки.

При осуществлении перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) важнейшим этапом является справедливая оценка активов, принадлежащих компании. Оценка для целей МСФО считается сложной и ответственной процедурой, которая четко регламентируется Международными Стандартами Оценки (МСО), российским законом «Об оценочной деятельности в РФ» и стандартами оценки активов и запасов, обязательными к применению субъектами при осуществлении оценочной деятельности. Для обеспечения достоверности информации в рамках составления финансовой (бухгалтерской) отчетности по МСФО многие российские компании используют профессиональные услуги оценщиков и экспертов в области аудита.

В перечень услуг для составления отчётности по МСФО входят следующие направления оценочной деятельности:

• Оценка справедливой стоимости основных средств компании при первом применении МСФО (стандарт IFRS 1) и при учёте основных средств по методу переоцененной стоимости (IAS 16).
• Оценка справедливой стоимости активов компании, а также прочих показателей при учёте договоров лизинга или аренды (IAS 17).
• Оценка действительной стоимости инвестиционной и коммерческой недвижимости, принадлежащей компании на правах собственности (IAS 40).
• Оценка обязательств и активов компаний, которые учитываются при проведении операций по слиянию (поглощению) компаний (стандарт IFRS 3).
• Оценка величины чистой продажной стоимости, включая определение ценности использования активов, при расчёте величины обесценения этих активов или других единиц, обеспечивающих генерирование денежных потоков (IAS 36).
• Справедливая оценка общей стоимости активов и обязательств компании (IAS 32 и 39).
• Иные случаи, когда финансовая служба компании не обладает соответствующими знаниями (ресурсами) либо когда результаты по оценке активов МСФО могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности.

В отдельных случаях российское законодательство оговаривает обязательное привлечение оценщика. Например, при отражении в отчетности компании коммерческой (инвестиционной) недвижимости по справедливой стоимости. Часто независимый оценщик может быть полезен для уменьшения затрат трудовых ресурсов при проведении операций по общему и специальному аудиту.
Для оценки запасов МСФО и активов компании используется традиционная методология на основе доходного, затратного или сравнительного подхода. Выбор типа подхода зависит от особенностей учётной политики и преследует цель обеспечения интересов предприятия по наиболее выгодному варианту. Благодаря использованию высококвалифицированного труда профессиональных оценщиков можно значительно увеличить стоимость активов компании и обеспечить отличную инвестиционную привлекательность.

Специалисты аудиторско-консалтинговой группы «Гориславцев и К» проводят комплексную оценку для целей МСФО при переходе компании к международным стандартам составления бухгалтерской и финансовой отчетности.

Горина Надежда Викторовна , начальник отдела консолидированной отчетности по МСФО АО «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод»

Чем известнее, крупнее и опытнее аудиторская компания, тем более консервативный и менее гибкий у нее подход к проверке компаний.

В этом году мы работали уже с третьим аудитором. Общий подход к проведению проверки у аудиторских компаний, которые работают по стандартам МСФО (одобренным к применению на территории Российской Федерации), приблизительно одинаковый. Кто-то из них предпочитает более консервативный подход, кто-то ищет нестандартные решения и является более либеральным или прогрессивным проверяющим. Нам приходилось работать и с теми, и с другими аудиторами. Но по своему опыту могу сказать, что в большей степени аудиторы придерживаются консервативных точек зрения. И чем известнее, крупнее и опытнее аудиторская компания, тем более консервативный и менее гибкий у нее подход к проверке компаний.

Справочно

АО «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод» является акционерным обществом и составляет консолидированную финансовую отчетность группы по МСФО в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

«Уралвагонзавод» возглавляет интегрированную структуру, объединяющую около 40 промышленных предприятий, научно-исследовательских институтов и конструкторских бюро в России и Европе.

На протяжении многих лет он лидирует в отечественном грузовом железнодорожном машиностроении, поскольку обладает мощным техническим и интеллектуальным потенциалом.

По данным американского издания «Defence News», «Уралвагонзавод» входит в сотню крупнейших военно-промышленных комплексов мира.

Руководствуясь законом 208-ФЗ, мы, как компания с консолидированной структурой, обязаны проходить аудит консолидированной финансовой отчетности по МСФО с получением аудиторского заключения, которое должно подтверждать достоверность подготовленной консолидированной финансовой отчетности группы по МСФО за определенный период. В соответствии с международными стандартами у нас нет необходимости проводить аудит промежуточных финансовых отчетностей (в крайнем случае, при хорошей финансово-экономической ситуации, проводится обзор готовой промежуточной отчетности).

Предприятие также является эмитентом ценных бумаг, представленных в виде биржевых облигаций, размещаемых на площадке ЗАО «Фондовая биржа ММВБ», поэтому мы обязаны соблюдать дополнительные требования, установленные федеральным законодательством и Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг (утвержденным Приказом ФСФР России от 30.12.2014 № 454-П), и публиковать консолидированную финансовую отчетность в определенные периоды:

• годовую - не позднее 120 дней после отчетной даты;
• промежуточную (для нас - полугодовую отчетность) - не позднее 60 дней после отчетной даты (на данный момент нет жесткого требования по проведению аудита или аудиторского обзора промежуточной отчетности, хотя такой обзор был бы очень кстати для подтверждения правильности наших действий).

Строгий надзор за соблюдением вышеупомянутых законов и положений ведется несколькими органами, в том числе самой фондовой биржей ММВБ и Департаментом допуска на финансовый рынок Центрального банка Российской Федерации (Банка России). По нашему мнению, аудит и аудиторский обзор имеют очень важное значение для нормальной полноценной работы как обычного отдельного предприятия, так и группы предприятий, а в особенности такой большой и сложной машиностроительной группы, как наша.

Проаудированная консолидированная финансовая отчетность по международным стандартам пользуется большим спросом у заинтересованных в ней физических и юридических лиц, а именно у нашего руководства всех уровней, министерств и ведомств, банков, финансовых организаций и так далее.

Рассмотрим некоторые важные моменты прохождения аудиторской проверки, которые позволят быстро, эффективно и экономно преодолеть возможные трудности, получить аудиторское заключение, рекомендации, консультации и другие услуги, а главное - обрести уверенность, что деятельность предприятия ведется в соответствии с нашим законодательством и что подготовленная консолидированная финансовая отчетность достоверно отражает текущее состояние дел всей группы.

Как выбрать аудиторскую компанию для аудита по МСФО

Начнем с выбора аудиторской компании. Это дело непростое, к тому же от него зависит, как пойдет ваше дальнейшее общение, сама проверка и к каким совместным результатам вы придете.

Сейчас очень много аудиторских компаний на рынке услуг предлагают аудит по международным стандартам и данная услуга довольно востребована в стране. Однако наши многолетние запросы предложений для проведения конкурса позволили нам сделать вывод, что не все компании действительно имеют достаточно опыта и ресурсов для проведения полноценного аудита по МСФО.

У многих компаний упрощенный взгляд на соответствие стандартам, и их аудит по МСФО часто рискует стать просто некой проверкой, просмотром первичной документации. Поэтому лучше выбирать компанию из первой пятерки рейтинга компаний, работающих в сфере услуг (аудит и консалтинг) именно по МСФО.

Так как наша корпорация является акционерным обществом со 100-процентным капиталом Российский Федерации и конечной контролирующей стороной компании является Правительство Российской Федерации в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимущество), мы обязаны выполнять требования закона и проводить конкурс при совершении закупок, в том числе закупок услуг аудита и консалтинга. При закупке товаров, работ и услуг мы, как заказчик, руководствуемся Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в сфере закупок товаров, работ, услуг, а также положением, которое разработано нашим предприятием для собственных нужд корпорации.

На основе сделанного запроса предложений первых пяти аудиторских компаний на рынке услуг по МСФО нами осуществляется отбор аудиторской организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно требованиям Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

При выборе аудитора следует хорошо понимать, что вы хотите получить в итоге, какое качество услуги, какие консультации, в какие сроки, то есть надо ясно осознавать и обозначить конечную цель выбора для полноценного осуществления проекта. Конечно, очень важно, чтобы сложился и простой человеческий контакт как с руководством, так и с рядовым составом, потому что команде аудиторов придется очень много работать и общаться с сотрудниками предприятия - скорее всего, в очень сжатые сроки. Поэтому, на наш взгляд, важен уровень не только аудиторской компании вообще, но и уровень рядовых сотрудников команды. Они должны обладать определенным образованием, опытом и профессионализмом. Это также поможет успешно преодолеть отбор всех комиссий, в том числе и строгих закупочных комиссий государственных предприятий.

Для нас было важно, чтобы аудиторы не просто показывали нам свои знания и умения, а с пониманием относились к нашим трудам, заботам и сложным условиям, в которых работает наше предприятие. Но при этом честно и в соответствии с аудиторскими стандартами и законодательством Российской Федерации выполнили свою работу, провели все необходимые процедуры и выдали нам аудиторское заключение. В итоге мы выбрали наиболее подходящую именно нам аудиторскую компанию.
Также при выборе аудитора одним из важных вопросов является наличие у аудиторской компании достаточного количества филиалов и представительств в нашей стране, особенно в известных промышленных регионах, а также за рубежом.

Кроме проведения самого аудита по МСФО, часто возникает необходимость провести дополнительные процедуры, например оценку активов, тест на обесценение, актуарные расчеты и оценки и так далее. Для этих целей по правилам независимости аудитора невозможно использовать ресурсы выбранного аудитора. Поэтому нанимают дополнительных консультантов, которые должны защитить свою точку зрения, свои результаты и выводы перед аудитором по МСФО. И очень важно, чтобы аудитор и независимый консультант были профессионалами в равной степени, чтобы они могли между собой общаться на одном языке.

Хорошо, если выбранный аудитор обладает достаточной гибкостью в подходе и, исходя из возможностей и условий предприятия, помогает найти достойный выход из трудных ситуаций, основываясь на своем профессионализме. Иногда в процессе проведения проверки могут случаться непредвиденные ситуации. От разрешения таких ситуаций зависит очень многое: каким будет заключение независимого аудитора, цель, результат, ради которого все затевается, который является отражением текущей ситуации и реального положения дел на предприятии.

Необходима проверка возможностей аудиторской компании, профессионального опыта, опыта работы в определенной области. Для нас, например, это машиностроение.
На этапе определения стоимости аудита важно не занизить цену услуги, чтобы потом не пострадало качество. Аудитор должен обеспечить процесс ресурсами. Конечно, мы хотим видеть команду, состоящую из квалифицированных и сертифицированных кадров международного уровня, и нам не надо, чтобы проверку провели малоопытные стажеры, а менеджер просто подписал аудиторское заключение. Поэтому еще на стадии запроса коммерческого предложения надо указывать ваши требования к опыту и квалификации аудиторов, которые будут заняты в проекте. Более опытные аудиторы обычно работают эффективнее, чем стажеры, в связи с чем и работы по аудиторской проверке могут быть сделаны быстрее, что очень важно для соблюдения наших сжатых сроков публикации консолидированной финансовой отчетности.

Но завышать расценки тоже не следует, нужно реально оценивать стоимость аудиторских работ. Поэтому, изучая коммерческое предложение, целесообразно ознакомиться с нормативами аудиторской компании, запросить планируемое количество часов проверки в соответствии со ставками привлекаемых аудиторов, их статусом, опытом и квалификацией.

Как повысить качество аудита финансовой отчетности по МСФО

Из личного опыта

Чрезвычайно важно соблюдать сроки - как подготовки трансформации и консолидации, так и аудиторской проверки готовой или еще не законченной консолидированной финансовой отчетности.

Для этих целей я, как начальник отдела консолидированной отчетности по МСФО, каждый составляю график работ с учетом наших немногочисленных кадровых ресурсов. График составляется по каждому сотруднику, по видам работ, по дням (с учетом выходных и праздничных дней, а также возможных отпусков работников).
Часто в самые пиковые моменты подготовки отчетности мы выходим на работу в выходные и праздничные дни или задерживаемся допоздна в рабочие дни. Так как на нашем предприятии существует определенная режимность работы, установленная службой безопасности предприятия, нам необходимо оформлять специальные разрешения для работы в официально не установленное время. Оформление и согласование документов и разрешений на работу и оплату сверхурочных отработанных часов занимает достаточно много времени.

Я полагаю, что многие руководители могут столкнуться с такими ситуациями, поэтому рекомендую заблаговременно подготовиться к отчетному периоду и оформить все необходимые бумаги: и сами почувствуете себя уверенней, и ваши подчиненные будут спокойно работать, не переживая и не отвлекаясь.

Я отслеживаю исполнение графика и могу сказать, что всем сотрудникам, руководителям и аудиторам это удобно: все знают, кто, что и когда должен делать. Если нужны изменения, по просьбе сотрудников я меняю график либо в процессе закрытия отчетности периода каждый сотрудник может сам перераспределить свои задания во времени по мере поступления необходимой информации.

Понимая всю важность составления плана работ, мы и от нашего аудитора требуем предоставить график проверки с указанием ответственных аудиторов. Проходя год за годом процедуру аудита, мы изобрели определенный формат плана-графика проведения работ, удобный и для нас, и для людей, находящихся на основных наших предприятиях во многих городах России. Он включает основные вопросы (аудиторские запросы на предоставление информации), имена ответственного аудитора и ответственного лица с нашей стороны, дату передачи нам запроса и ожидаемую дату получения информации, статус исполнения и комментарии. Обычно такой график обновляется ежедневно. Это способствует повышению скорости и качества работ, поскольку если возникают затруднения, то о них моментально становится известно и нам, и аудиторам, соответствующие меры для устранения сложностей принимаются своевременно. Если у вас нет ограничений на выбор и ротацию аудиторской компании, то вы можете заключать договор на проведение аудита по МСФО, например, на несколько лет. Аудитор, который провел уже хотя бы один аудит на предприятии, знает процессы и условия, в которых оно работает, гораздо лучше вновь пришедшего.

Из личного опыта

Аудитора лучше выбирать на несколько лет (как минимум на два года), особенно для таких крупных, сложных и разноплановых предприятий, как наша корпорация. Бывалый аудитор уже со второй поверки не будет тратить время на понимание и исследование деятельности предприятия, а сконцентрируется на других моментах, которых он как «новое лицо» даже не заметил бы. Все это благоприятно скажется на качестве выполняемых аудиторских работ.

Большую помощь в работе внешнего аудитора оказывает внутренний аудит и наличие внутренних контролей на предприятии. На данный момент в нашей компании служба внутреннего аудита только создается, поэтому она пока не работает в полную силу. Это накладывает определенный отпечаток на взаимодействие с аудиторами. Мы не всегда можем оперативно и качественно ответить на правомерные запросы аудитора, а ведь проверка состояния системы внутреннего контроля и подтверждение ответственности руководства предприятия за ее правильное функционирование считается одной из самых важных областей при проведении внешней проверки. Совместная работа внутреннего и внешнего аудиторов, а именно использование внешним аудитором информации, уже полученной внутренним аудитором, всегда помогает повысить качество проводимой проверки.

Качество аудита также во многом зависит от хорошей профессиональной команды как аудиторов, так и специалистов по МСФО, работающих в отделе консолидированной отчетности по МСФО, и бухгалтеров на предприятиях (важно, чтобы на местах были люди, хотя бы знакомые с МСФО и понимающие значение аудита по международным стандартам). В нашем отделе отчетности по МСФО работают специалисты, имеющие опыт работы в крупных аудиторских компаниях, поэтому они хорошо знают, что, когда и в каком виде может потребовать и должен получить проверяющий аудитор. В то же время и в команде аудиторов хотелось бы видеть не только профессионалов, но и просто людей, интересующихся историей, жизнью и рабочими процессами проверяемого предприятия.

Как снизить стоимость аудита по МСФО

Если вы планируете, что ежегодные и промежуточные аудиты и аудиторские обзоры будет проводить одна и та же аудиторская компания на протяжении нескольких лет (хотя бы двух-трех отчетных периодов), то вы смело можете обсуждать существенное снижение стоимости услуги, потому что трудозатраты аудитора на проверку снизятся, поскольку уже на второй проверке аудитор будет хорошо знаком со спецификой и особенностями проверяемой группы предприятий. К тому же долгосрочный контракт выгоден и аудиторской компании: он обеспечивает им стабильный доход на несколько лет.

Как правило, состоит из выездной части, части проверки трансформации и консолидации, части формирования финального отчета (включая проверку и помощь в составлении описаний и раскрытий) и этапа формирования заключения. Для значительного снижения стоимости аудита можно сократить до минимума этап выездных проверок на предприятиях в городах России, где нет представительств аудиторской компании, и длительность таких командировок.

Подобное сокращение возможно только при очень слаженной работе предприятий, а точнее сказать, ответственных за предоставление информации и проведение аудиторской проверки на местах выездных проверок и в центре, в головном офисе, где также находится и главный офис аудиторов. Информация по запросам должна оперативно раскрываться, появляющиеся вопросы и необходимые пояснения - быстро, аккуратно и в надлежащем формате предоставляться в центральный офис предприятия, а затем и аудиторам.

Еще одним из способов снижения стоимости аудиторских услуг является использование собственных трудовых ресурсов либо привлечение более дешевых компаний, оказывающих аналогичные аудиторские и консультационные услуги по тем задачам, которые не могут быть решены аудиторской компанией в рамках заключенного с ними договора на оказание услуг в течение проводимой проверки на предприятиях группы.

Когда и где лучше привлекать консультантов

Может требоваться проведение оценки активов (ОС, НМА, НИОКР, незавершенного строительства и т. д.) и обязательств по справедливой стоимости, работа с нетипичными операциями (например, объединение бизнеса), ежегодное обесценение (например, сегментов деятельности предприятия), проведение тестов на обесценение активов. А также иногда возникают сложные вопросы консолидации, как было в нашем случае.

Мы привлекали консультантов, также сотрудников аудиторской компании, для подготовки субконсолидации группы компаний, которые на отчетную дату должны были войти в нашу корпорацию. Решение о субконсолидации было принято в последние дни перед отчетной датой и до последнего момента было неясно, каким образом будет производиться учет по МСФО вновь входящей подгруппы. Поскольку сроки подготовки отчетности были сжаты и мы не обладали на тот момент достаточными ресурсами, нам пришлось в срочном порядке обращаться к консультантам для проведения такой работы.

В итоге могу сказать, что правильно проведенный аудит по международным стандартам - это не просто проверка. Это некий залог стабильности и надежности предприятия не только для владельцев и руководства, но и для внешних пользователей и потенциальных контрагентов, клиентов и финансовых институтов, а также подтверждение текущего статуса и новые возможности в деле формирования позитивного имиджа предприятия в целом как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

Оценка активов компании - очень важный этап трансформации отчетности компании на МСФО, потому что:

МСФО требуют отражать активы по справедливой стоимости

для определения справедливой стоимости актива в большинстве случаев нужен независимый оценщик

Когда нужна оценка для целей МСФО?

Оценка для целей IFRS 1 "Принятие международной финансовой отчетности впервые".

Оценка проводится с целью отразить справедливую стоимость основных активов компании, впервые составляющей отчетность по МСФО для адекватной характеристики ее имущественного положения. В основном здесь идет речь об оценке основных фондов и объектов НЗС, которыми владеет компания, в ряде случаев - об оценке нематериальных активов.

Оценка для целей IFRS 3 "Объединение предприятий".

Основная задача оценки - правильное отражение стоимости приобретения компании на балансе компании-приобретателя (так называемая процедура "purchase price allocation"). Для этого проводится оценка материальных активов и обязательств приобретаемой компании (target company), а также выявляются и оцениваются ее нематериальные активы. Важнейшим этапом работы является выявление и оценка нематериальных активов.

Оценка для целей IAS 36 "Обесценение активов".

Оценка проводится с целью определить величину обесценения отдельного актива или бизнеса всей компании в случае ухудшения экономических условий.

Оценка для целей IAS 16 "Основные средства".

В ряде случаев Стандарты требуют ежегодной переоценки основных средств компании с привлечением независимого оценщика.

Оценка для целей IAS 38 "Нематериальные активы".

Оценка проводится для обоснованного отражения нематериальных активов компании в соответствии с требованиями МСФО.

Оценка для целей IAS 39 "Финансовые инструменты".

Оценка проводится для обоснованного отражения финансовых вложений компании в соответствии с требованиями МСФО.

Оценка для целей IAS 40 "Инвестиционная недвижимость".

Стандарты требуют ежегодной переоценки объектов имущества, предназначенного для инвестиционных целей.

Оценка для целей МСФО является одной из отраслевых практик нашей Компании.

Мы оказываем все виды оценочных услуг для целей МСФО.

Каковы ключевые особенности оценки для целей МСФО?

Работы выполняются в соответствии с Международными Стандартами Оценки, которые устанавливают высокие требования к методологии и процедуре оценки.

В рамках проведения работ мы используем российский и зарубежный практический опыт. В проектах по МСФО задействовано более 30 высококвалифицированных специалистов, профессионализм которых обеспечен глубоким знанием российской деловой среды и большим опытом работы в области оценки.

В оценочный процесс вовлечены три стороны: оценщик, клиент и аудитор проверяющий отчетность. Работа оценщика подвергается многократному анализу и специалистами Клиента, и специалистами Аудитора.

Наша Компания имеет долгосрочный положительный опыт взаимодействия и сотрудничества с аудиторскими компаниями "BIG 4" по согласованию отчетов, выполненных для целей МСФО в различных сферах экономики.

Клиенты

Затронули вопрос определения справедливой стоимости активов для целей составления отчетности в соответствии с МСФО, на котором сегодня мы остановимся подробнее.

Что представляет собой справедливая стоимость?

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» дает определение справедливой стоимости как цены, которая была бы получена при продаже актива в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки. Фактически, справедливая стоимость представляет собой рыночную оценку, которая, как правило, проводится с привлечением независимых оценщиков. Однако стоит отметить, что в отличие от ставшей привычной рыночной оценки основных средств для целей продажи, залога либо ежегодной переоценки, процесс определения справедливой стоимости не так прост и имеет существенные особенности по сравнению с процедурой оценки рыночной стоимости, установленной национальными стандартами оценки.

Неспроста национальное законодательство в области оценки даже не содержит понятия «справедливая стоимость». В данном случае понятийную и методологическую основу определения стоимости обеспечивают непосредственно МСФО, а также Международные стандарты оценки (МСО, IVS), что является гарантией сопоставимости оценок основных средств разных компаний по всему миру.

Итак, с чего начать?

Начало процедуры оценки требует от компании ответа на два простых вопроса «что?» и «кто?». Отправной точкой является определение периметра оценки, то есть составление перечня активов, которые подлежат оценке по справедливой стоимости. Выбор данных активов обусловливается положениями МСФО, учетной политикой компании, наличием у предприятия информации о первоначальной (амортизируемой) стоимости объектов основных средств согласно требованиям МСФО и т.п. На данном этапе компании нередко прибегают к помощи профессиональных консультантов в области трансформации отчетности .

Говоря о том, кто может выполнить оценку справедливой стоимости, отметим, что МСО не содержат жестких требований к участию в оценке справедливой стоимости оценщиков, имеющих специальные аттестаты или лицензии. В данном случае понятие «оценщик» не рассматривается в рамках национального законодательства об оценочной деятельности. Компании могут произвести расчеты силами состоящих в штате специалистов.

Однако, поскольку оценка требует определенных навыков и суждений, фундаментальная предпосылка Принципов МСО состоит в том, что оценки должны подготавливаться лицом или фирмой, обладающими соответствующими техническими навыками, знаниями объекта оценки, рынка, на котором он обращается, и цели оценки. В случае если специалист, обладающий достаточной квалификацией в области оценки активов в соответствии с международными стандартами, в штате компании отсутствует, целесообразным является привлечение внешнего профессионального оценщика .

Периметр оценки определен, оценщик выбран. Что дальше?

Следующий этап представляет собой процедуру подбора и систематизации информации, которую можно условно разделить на 2 стадии:

1) сбор сведений об активах, включенных в периметр оценки;

2) поиск и анализ исходных данных с активных рынков имущества, аналогичного оцениваемому.

Первая стадия предполагает активное участие самой компании в подготовке информации об оцениваемых активах (например, об объемно-планировочных показателях, конструктивных, технических, экономических и эксплуатационных характеристиках активов, их состоянии и вовлеченности в производственный процесс, а также о производственно-финансовой деятельности предприятия (бизнеса) в целом). Здесь оценщики компании ФБК-Бел выполняют лишь направляющую функцию. На последующих этапах оценки вплоть до получения результатов, в случае если ее проведение поручено внешнему оценщику ФБК-Бел, участие компании сводится к минимуму.

По результатам исследования собранных на первой стадии сведений об активах и установления уровня их специализации оценщик ФБК-Бел будет способен определить активные рынки и доступные к использованию в оценке рыночные исходные данные.

В отличие от национальных оценочных стандартов МСФО (IFRS) 13 придает особое значение исходным данным, используемым при проведении оценки. Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости, МСФО (IFRS) 13 устанавливает иерархию исходных данных, используемых для оценки. Иерархия делит исходные данные на три уровня, отдавая наибольший приоритет котируемым ценам на активных рынках, а наименьший - ненаблюдаемым исходным данным.

Какими методами определяется справедливая стоимости активов?

Тремя наиболее широко используемыми в международной практике методами оценки (в терминологии МСФО и МСО - подходами) являются рыночный подход , затратный подход и доходный подход, которые соответствуют рыночным методам оценки (сравнительному, затратному и доходному) в национальном законодательстве.

При этом выбор конкретных оценочных подходов для целей МСФО осуществляется оценщиком ФБК-Бел не произвольно, а с учетом исходных данных, полученных на предыдущем этапе в отношении того или иного вида активов. Так, в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13 методы оценки, применяемые для определения справедливой стоимости, должны максимально использовать уместные наблюдаемые исходные данные и минимально - ненаблюдаемые.

В связи с этим для правильного выбора методологии определения стоимости оценщики ФБК-Бел, действующие в рамках международных стандартов, в отличие от «национальных» оценщиков, обычно проводят классификацию оцениваемых активов в зависимости от возможности получения для них исходных данных соответствующего уровня иерархии и по их роли в деятельности предприятия. Так, в соответствии с установившейся практикой все попавшие в периметр оценки основные средства делят на операционные (специализированные и неспециализированные) и неоперационные (инвестиционные и излишние). Для каждой из выделенных групп активов выбирается соответствующая методология определения их справедливой стоимости.

Существуют ли иные принципиальные различия в подходах, применяемых к оценке справедливой стоимости для целей МСФО и рыночной стоимости в соответствии с национальными стандартами?

Определяя справедливую стоимость неспециализированных активов и активов, предназначенных для реализации (по ним возможно получение и использование рыночной информации о продажах аналогов), оценщики ФБК-Бел выбирают рыночный подход , предполагающий согласно МСФО (IFRS) 13 использование цен и другой уместной информации, генерируемой рыночными операциями с идентичными или сопоставимыми активами. Неоперационные инвестиционные активы (предназначенные для сдачи в аренду) могут быть оценены также и при использовании доходного подхода, согласно которому будущие суммы (например, потоки денежных средств или доходы и расходы) от использования актива преобразовываются в единую сумму на текущий момент. Основы рыночного и доходного подходов согласно МСФО и МСО в целом сопоставимы с принципами сравнительного и доходного методов оценки согласно национальному законодательству.

Оценка справедливой стоимости специализированных основных средств (например, зданий цехов, а иногда с учетом их местоположения и административных корпусов, инженерных и транспортных коммуникаций, благоустройства, технологических линий и иного узкоспециализированного оборудования), составляющих, как правило, основу долгосрочных активов производственных предприятий, производится с применением затратного подхода ввиду отсутствия информации об операциях с аналогами на вторичных рынках подобного имущества.

В соответствии с МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость специализированного актива с точки зрения затратного подхода основывается на той сумме, которую покупатель как участник рынка заплатит, чтобы приобрести или построить замещающий актив, обладающий сопоставимой пользой, с учетом морального износа. При этом моральный износ включает в себя физическое ухудшение, функциональное (технологическое) устаревание и экономическое (внешнее) устаревание. В определении экономического обесценения как раз и состоит ключевое отличие реализации затратного подхода согласно МСФО от национального оценочного законодательства. Данному вопросу посвящен самостоятельный стандарт МСФО (IАS) 36 «Обесценение активов».

Предлагаем подробнее остановиться на понятии обесценения активов

Поскольку возможность отчуждения специализированного актива отсутствует (по причине ограниченности или отсутствия рынков аналогичного имущества), его полезность (а значит, и стоимость) определяется исключительно возможностью и необходимостью его использования для целей деятельности предприятия. Определение величины экономического износа специализированного актива предполагает нахождение разницы между расчетной величиной затрат, необходимых для его замещения аналогичным активом на дату оценки, и приведенной стоимостью будущих денежных потоков, которые ожидается получить от данного актива (ценностью использования).

Фактически, расчет экономического обесценения специализированных активов представляет собой тест на адекватную прибыльность (тест на обесценение). Поскольку ни один из специализированных активов не генерирует денежный поток самостоятельно (вне связи с другими активами), проведение теста на обесценение предполагает построение прогноза будущих денежных потоков, которые ожидается получить от деятельности предприятия в целом (генерирующей единицы). При этом должны быть спрогнозированы:

1) доходы (выручка) генерирующей единицы за срок прогнозного периода;

2) расходы на осуществление производства (себестоимость) с учетом динамики цен на материальные ресурсы, затрат на персонал и т.п.;

3) инвестиции на поддержание достаточного для обеспечения производства размера и состояния долгосрочных активов;

4) другие составляющие денежного потока. Это означает, что для проведения теста на обесценение необходимо построить финансовую модель, используемую для расчета стоимости бизнеса.

В каком виде должен быть представлен результат работы по определению справедливой стоимости?

Последним этапом в процессе оценки является сообщение результатов оценки в форме отчета (бумажного или передаваемого в электронном виде), содержание которого должно соответствовать МСО 103 «Составление отчета».

Стоит отметить, что в отличие от национального законодательства ни МСФО, ни МСО не содержат детального описания процедур оценки и тестирования на обесценение, ограничиваясь только декларированием базовых принципов, применяемого понятийного аппарата, описанием общих вопросов, подлежащих рассмотрению и отражаемых в отчете об оценке. Данное обстоятельство существенно повышает область применения профессионального суждения в процессе определения справедливой стоимости. Однако, большая по сравнению с национальной оценкой свобода выбора применяемых методологических способов и приемов обусловливает и повышенные требования к обоснованности профессиональных суждений - не на основе формального соблюдения нормативных требований, а посредством глубокого анализа используемых исходный данных, выявления статистических и причинно-следственных зависимостей между рыночными явлениями и процессами, описываемыми в оценке, раскрытия их экономического содержания.

В отличие от национальной оценки, при которой документы оценки (заключение и отчет) после их подписания оценщиком становятся «доказательством» стоимости актива, результаты выполненной оценки справедливой стоимости активов являются объектом последующего тщательного рассмотрения при проведении аудита финансовой отчетности , составленной по МСФО.

Именно на этом этапе оценщик обязан быть способным привести необходимые доказательства истинности и обоснованности сделанных в рамках оценки профессиональных суждений. Только после согласования результатов с аудитором, оценку справедливой стоимости можно считать выполненной.

Подведем итог. На что нужно обратить внимание при проведении оценки справедливой стоимости активов?

Таким образом, специфика процедуры оценки справедливой стоимости по сравнению с национальными процедурами рыночной оценки делает очень ответственным выбор оценщика стоимости активов для целей МСФО. Он должен быть хорошо знаком с рекомендациями и требованиями МСФО и МСО в части применяемой оценочной терминологии, методологии, подготовки и оформления результатов оценки, иметь знания и опыт в построении финансовых моделей деятельности предприятий. Кроме того, не лишним будет являться знание оценщиком практических подходов аудиторских компаний к рецензированию оценочных процедур и их результатов, а также наличие у оценщика опыта взаимодействия с аудиторами по согласованию результатов оценки.

Международной Ассоциации Бухгалтеров - IAB (International Association of Bookkeepers, Великобритания) в Экономико-правовой школе ФБК-Бел.

Если Вы впервые имеете дело с МСФО, то специально для Вас Экономико-правовая школа ФБК-Бел разработала Базовый курс МСФО . Он позволит получить необходимый фундамент, крепкие азы, которые помогут в дальнейшем без проблем развиваться в сфере МСФО.

В честь наступающего весеннего праздника действует скидка 10% при оплате обучения до 8 марта 2017 г.