Скачать налог на прибыль. Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль - пример. Как отчитаться при наличии обособленных подразделений

В отношении налога на прибыль сроки сдачи декларации в 2017 определены Налоговым кодексом РФ. Однако сразу скажем, что новых сроков законодатели на 2017 года не определили. Поэтому сроки не изменились. Далее приведем таблицу со сроками сдачи декларации по налогу на прибыль в 2017 году и напомним, по какой форме сдавать декларацию.

Сроки сдачи декларации по налога на прибыль: общее правило

Организации обязаны отчитываться за полученную прибыль по итогам года. Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Но это вовсе не означает, что отправлять в инспекцию декларацию надо только один раз в год. Согласно статьям 285 и 289 Налогового кодекса РФ, все компании должны подводить и промежуточные итоги.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев. (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Декларацию за каждый отчетный период надо представить в ИФНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. Конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

или организация в 2017 году уплачивает квартальные авансовые платежи;
или организация в 2017 году уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Организация уплачивает квартальные авансовые платежи

Если в 2017 году компания перечисляет квартальные авансовые платежи, то сдавать декларацию о полученной прибыли в ИФНС нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала (если выпадает на выходной или праздник, то срок переносится на ближайший рабочий день). Далее в таблице приведем сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2017 году при ежеквартальной сдаче.

Указанная новая форма декларации вступила в силу 28 декабря 2016 года. Это означает, что начиная с отчетности за 2016 год организации должны представлять декларацию по новой форме. То есть, за все сроки 2017 года, которые вы можете видеть в таблицах выше, нужно применять именно эту (новую) форму декларации по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль (КНД 1151006): бланк и пример заполнения

Источник/официальный документ: приказ ФНС от 19. 10. 2016 года №ММВ-7-3/572
Куда сдавать: ФНС
Способ сдачи: электронно или бумажно
Периодичность сдачи: месяц

Название документа: Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006)
Формат: .xls
Размер: 892 кб

Бланк декларации по налогу на прибыль представляет собой документ, в котором организация добровольно отчитывается перед налоговыми органами. В нём прописывается общая сумма прибыли, которая была получена в результате проведения бухгалтерского анализа документации компании. Также в декларации учитывается сумма налога с дохода, который подлежит перечислению в государственный или региональный бюджет.

В 2016 году была принята новая форма по КНД 1151006 для заполнения декларации на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 19. 10. 2016 года №ММВ-7-3/572. В нем закреплен порядок заполнения и разрешенные форматы для сдачи документа.

Правильность заполнения всех частей документа фиксируется подписью руководителя, а также печатью организации. Скачать декларацию по налогу на прибыль можно для программы Excel.

Декларация по налогу на прибыль имеет ограниченные сроки предоставления:

Если вам необходимо предоставить ее первый квартал, полугодие или 9 месяцев, то руководство предприятия должно направить документ в Налоговую Инспекцию не позже 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом;
Не позднее 28 марта года, который следует за отчётным, представляется годовая декларация по налогу на прибыль организации.

Стоит отметить, что статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет, что декларация по налогу фактической полученной прибыли при исчислении суммы авансовых платежей должна предоставляться в налоговую службу каждый месяц. Пример заполнения декларации на прибыль можно просмотреть в формате.xls.

Существует несколько способов для предоставления декларации по налогу на прибыль организаций:

Компания может предоставить документы в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по месту учета. Это необходимое условие для крупных холдингов и компаний;
Декларация может быть отправлена в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по месту учета каждого обособленного подразделения.

Компания может подготовить документ для сдачи в ИФНС в нескольких вариантах:

Распечатка на бумажном листе передается в Налоговую инспекцию руководителем предприятия или его представителем в двух экземплярах. Одна остается в ФНС, другой с печатью о принятии возвращается обратно в организацию;
Декларация может быть отправлена по почте с описью вложенного. Для того чтобы подтвердить отправку документов, нужно сохранить квитанцию;
По ТКС можно подготовить файл документа в электронной форме, также можно предоставить его на флешке. можно на нашем сайте.

За несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль организации, статьи 119 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают выплату штрафов:

В том случае, если компания не предоставила годовой отчетный документ, при этом выплатила все налоги, с нее взимается 1000 руб;
За каждый просроченный месяц — 5% от суммы налога, который необходимо уплатить в соответствии с декларацией;
Если декларация по одному из отчётных периодов не была предоставлена в Налоговую инспекцию, компания обязана уплатить штраф в размере 200 руб.

Декларация по налогу на прибыль в 2017 году изменилась: стала еще больше по объему и сложнее. Но заполнять, как и прежде, нужно только листы со сведениями об операциях, которых были у организации в отчетном периоде. Остальные включать в состав отчетности не нужно. Расскажем, на что обратить внимание.

Декларация по налогу на прибыль в 2017 году: форма

С 2017 года вступила в силу новая форма декларации по налогу на прибыль. Бланк Минфин утвердил приказом от 19.10.2016 № ММВ-7-3/

Скачать форму декларации по налогу на прибыль 2017

Сдать форму на бумаге, распечатав бланк по ссылке выше, можно, если среднесписочная численность работников организации за 2016 год составляет ≤ 100 человек. Если это требование не выполнено, то отчитаться надо исключительно в электронной форме, используя заданный формат электронной отчетности. Для этого надо проверить обновление программы, формирующей отчет. Иначе есть риск отправить отчетность по старой форме. Тогда налоговики не примут ее и оштрафуют за нарушение срока сдачи.

Форма декларации по налогу на прибыль 2017 содержит девять листов, несколько разделов и подразделов. Декларацию дополнили двумя новыми листами — 08 и 09. Их заполняют организации, которые снижают налогооблагаемую базу вследствие применения низких цен по сделкам с зависимыми компаниями, а также контролирующие организации.

В составе декларации обязательно должны быть:

титульный лист;
подраздел 1.1 раздела 1;
лист 02;
приложения 1 и 2 к листу 02.

Кроме того, следует учитывать следующие особенности состава отчетности.

Подраздел 1.3 раздела 1 заполняют организации, получающие в качестве дохода дивиденды и проценты.

Приложение 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль заполняют, если организация планирует уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.

Приложение 5 к листу 02 заполняют компании, имеющие обособленные подразделения. Декларацию сдают по месту регистрации самой организации и регистрации каждого обособленного подразделения. Сама организация должна заполнить приложение 5 по всем обособленным подразделениям. Каждое подразделение сдает декларацию с приложением 5, заполненным только на себя.

Приложения 6, 6а и 6б к листу 02 декларации надо заполнить, если организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 321.2 НК РФ).

Лист 03 включают в свой расчет налоговые агенты, выплачивающие дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Данной информации посвящены три раздела листа 3. Раздел В детализирует сведения о выплаченных доходах и заполняется по каждому их получателю.

Лист 04 относится к доходам, облагаемым по ставке, отличной от основной. Данный лист заполняется отдельно по каждому из семи видов доходов, перечисленных в начале листа. Следующий, пятый лист заполняется в том случае, если организация оперирует ценными бумагами, производными финансовыми инструментами или финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на рынке.

Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов, лист 7 — для организаций, получающих целевое финансирование, в частности, для благотворительных фондов.

Организации, осуществляющие сделки с взаимозависимыми лицами получили возможность корректировать доходы и расходы по данным сделкам.

Лист 08 декларации по налогу на прибыль предназначен для организаций, выполняющих самостоятельную корректировку доходов и расходов, полученных по контролируемым сделкам с взаимозависимыми лицами (глава 14.1 НК РФ). Введение данного листа является существенным изменением формы налоговой декларации.

Взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, которые могут влиять на финансовый результат сделок между собой в силу каких бы то ни было особенностей внутренних отношений. Например, взаимозависимыми являются компании, принадлежащие одному акционеру, или компании, одна из которых владеет более 25% уставного капитала другой компании прямо или косвенно.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль в 2017 году

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль 2017 (ежемесячные авансовые платежи)

Обратите внимание, что дороже всего сейчас обходятся проверки деклараций по налогу на прибыль и НДС. Именно в отчетности по этим налогам инспекторы встречают ошибки чаще всего. Поэтому проверьте в своем отчете, правильно ли вы посчитали доходы и расходы.

Что проверить в декларации по налогу на прибыль 2017

Есть два вида доходов, из-за которых в декларациях встречаются ошибки, — выручка от услуг и штрафы должников.

Доходы за оказанные услуги признавайте в том периоде, к которому они относятся. Например, выручку от услуг, которые оказали в сентябре, учтите в декларации за третий квартал. Даже если акт об оказанных услугах вы составили в октябре или позже (письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-03-06/1/9283).

Штраф, неустойку или пени должников включайте в доходы. Но только в том случае, если контрагент перевел деньги или подписал акт сверки и признал долг. Чтобы это проверить, налоговики запросят пояснения и первичку. Не игнорируйте запрос и представьте акты, иначе налоговики уменьшат доходы. Также не учитывайте доход, если должник не признал долг.

Две самые частые ошибки, которые могут быть в декларации по налогу на прибыль в 2017 году:

Не сходятся показатели . В декларации по налогу на прибыль компания могла показать расходы от ликвидации списанных основных средств в строке 204 приложения 2 листа 02, но забыла показать доходы в строке 102 приложения 1. Это ошибка. Ведь в строке 102 компания отражает стоимость материалов, которые выявили в ходе инвентаризации или получили безвозмездно при демонтаже списанного имущества. Исправьте отчетность, чтобы не было доначислений.
Расходы без выручки. Если в приложении 1 листа 02 декларации по прибыли нет выручки, но в строках 010–030приложения 2 листа 02 есть прямые расходы, налоговики пришлют требование дать пояснения. Объясните, например, что у вас была безвозмездная реализация. Если пояснить не сможете, то исправьте отчетность, чтобы избежать доначислений. Списывать прямые расходы можно только по мере реализации (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налогообложение - динамично развивающийся процесс. Изменения в НК РФ вносятся с завидной регулярностью, причем даты их вступления в силу могут быть разные - от одного дня до нескольких лет. Некоторые поправки начинают действовать даже «задним числом». Рассмотрим самые важные инновации 2019 года, которые бухгалтеру придется учесть в работе.

Безвозмездная передача

Объектом налогообложения является в том числе безвозмездная передача товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при передаче на безвозмездной основе в государственную казну объектов, не перечисленных в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, например социально-культурного назначения, возникал объект обложения НДС. Начиная с 1 июля 2019 года из объектов налогообложения исключается передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Соответствующее дополнение внесено в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Благодаря новому пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ не признается объектом налогообложения не только по движимому, но и по недвижимому имуществу. Таким образом устранен спорный момент, связанный с уплатой НДС при передаче имущества в казну.

При передаче имущества на безвозмездной основе у передающей стороны появляется обязанность начислить НДС, как при обычной операции реализации. Вместе с тем есть возможность принять входящий НДС к вычету. Однако в момент безвозмездной передачи недвижимого имущества может возникнуть обязанность восстановить НДС. Законодатель и здесь не забыл внести изменения (в п. 10 ст. 171.1 НК РФ): восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при передаче недвижимого имущества в госказну не надо (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Вычет НДС при экспорте работ и услуг

С 1 июля вступили в силу изменения, касающиеся вычета НДС при экспорте работ и услуг (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Рассмотрим эти изменения в сравнении с порядком, действовавшим ранее.

До 1 июля 2019 года:

Экспорт товаров — ставка НДС 0%, право на вычет входного НДС есть.
Экспорт работ и услуг, поименованных в ст. 149 НК РФ, не облагается или освобожден от НДС.
Решить вопрос о том, облагается или нет экспорт работ и услуг, не поименованных в ст. 149 НК РФ, помогает ст. 148 НК РФ. Если место реализации работ, услуг — территория РФ, то операция облагается НДС и есть право на вычет. Если местом реализации не является территория РФ, то НДС не начисляется и не уплачивается, но и вычета входящего НДС нет.

С 1 июля 2019 года:

Согласно новому пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ, если работы, услуги поименованы в ст. 149 НК РФ, но по ст. 148 НК РФ местом реализации не признается территория РФ, входящий НДС при их экспорте учитывается в стоимости приобретенных (ввезенных) работ, услуг, а не принимается к вычету.
Значит, справедливо и обратное утверждение: если работы и услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ и местом реализации не является территория РФ, вычет входного НДС есть. И эта норма коррелируется с порядком реализации на экспорт товаров, по которому есть право на вычет.

Раздельный учет НДС и «правило 5%»

К операциям, облагаемым НДС, с 1 июля приравниваются операции по реализации работ и услуг при условии, что местом их реализации не признается территория РФ и они не поименованы в ст. 149 НК РФ. Это значит, что при выполнении работ, оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, ведение раздельного учета не требуется, т.к. фактически эти операции приравнены к облагаемым, если они не поименованы в ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Отсюда изменения в расчете пропорции при применении правила 5%.

По этому правилу весь входящий НДС принимается к вычету, если у налогоплательщика доля необлагаемых операций не превышает 5%. В противном случае НДС подлежит вычету или учитывается в стоимости согласно пропорции. При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом приравнивается к облагаемым операциям, за исключением тех, которые освобождены по ст. 149 НК РФ.

Вычет НДС при экспорте сырьевых товаров

НДС при экспорте сырьевых товаров принимается к вычету на одну из следующих дат:

если документы, подтверждающие нулевую ставку, собраны в установленный срок, то вычет входящего НДС осуществляется на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку;
если документы в установленный срок не собраны, то вычет входящего НДС осуществляется на день отгрузки товаров.

НДС при экспорте несырьевых товаров принимается к вычету на общих основаниях, а именно экспортер является плательщиком НДС, товары приняты к учету, имеются необходимые первичные документы, а также правильно оформленный счет-фактура. Кроме того, еще не прошло три года с даты принятия товаров на учет.

Начиная с 1 июля 2019 года перечень сырьевых товаров сокращен. Таким образом, по большему числу экспортируемых товаров НДС можно принять к вычету, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

Изменение ставки НДС по некоторым товарам

В соответствии с Федеральным законом от 02.08.2019 № 268-ФЗ, с 1 октября 2019 года ставка НДС на пальмовое масло становится 20% вместо 10%, а на фрукты и ягоды — 10% вместо 20%.

Получение товаров, работ, услуг в рамках благотворительности

С 1 декабря 2019 года будет уточнен пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности организациям и ИП освобождается от НДС. Но если ранее не было указано, какими документами подтверждается право на освобождение от уплаты НДС, то теперь эти документы прописаны:

договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком.

Важно, что норма прописана в п. 3 ст. 149 К РФ, а это значит, что от льготы можно отказаться.

Льготы для тех, кто реализует услуги по обращению с ТКО

Федеральным законом от 26.07.2019 № 211-ФЗ вводится новый пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому НДС не облагается реализация услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами. Установлены два условия применения новой нормы:

к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, по которым утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС;
срок применения тарифа — пять последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.

Одновременно введена дублирующая поправка в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ — включена в необлагаемые НДС операции реализация коммунальных услуг, при условии приобретения их в том числе у региональных операторов по обращению с ТКО. Важным здесь также является ссылка на п. 3 ст. 149 НК РФ, предполагающая возможность отказаться от льготы.

Налог на прибыль

Субсидии

Полученные субсидии, не связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, относятся на внереализационные доходы по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет субсидии.

Однако ранее неизрасходованную в течение трех налоговых периодов часть субсидии необходимо было включать в доходы на последнюю отчетную дату третьего налогового периода. С 1 января 2018 года в п. 4.1 ст. 271 НК РФ внесены изменения относительно сроков включения субсидий в состав внереализационных доходов: субсидии учитываются в доходах неограниченное количество лет по мере признания фактически произведенных за счет этих субсидий расходов (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Норма действует с 15 апреля 2019 года, но применяется к отношениям с 1 января 2018 года, так как улучшает положение налогоплательщиков. Например, если остаток полученной в 2016 году субсидии по состоянию на 31 декабря 2018 года был учтен во внереализационных доходах, то у налогоплательщика есть право подать уточненную декларацию за 2018 год с целью уменьшения своих налоговых обязательств за год.

Новая категория налогоплательщиков

Федеральным законом от 02.08.2019 № 269-ФЗ введена новая глава 1 ч. НК РФ — Глава 3.5. Налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов (СПИК). Норма вступает в силу с 1 января 2020 года.

Контракт будет заключаться по итогам торгов, а статус приобретается лицом с момента внесения в реестр. Цель СПИК — освоение современных технологий и производств, а также налаживание серийного промышленного производства на их основе.

По налогу на прибыль введена новая статья НК РФ — 284.9 «Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой организациями, имеющими статус налогоплательщика — участника специального инвестиционного контракта». Для СПИК установлены:

ставка налога на прибыль в федеральный бюджет — 0%;
может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ.

Параллельно внесены изменения в Федеральный закон от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации». Так, введена новая глава 2.1. «Специальный инвестиционный контракт», в которой установлены предмет, стороны и содержание СПИК, а также порядок заключения, изменения, расторжения и прекращения действия СПИК, контроль за выполнением инвесторами обязательств по специальным инвестиционным контрактам и ответственность сторон специального инвестиционного контракта.

Передача созданных объектов социальной инфраструктуры

Закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ расширил состав расходов: при безвозмездной передаче объектов социальной инфраструктуры затраты на их создание включаются во внереализационные расходы на дату передачи. Норма вступает в силу с 1 января 2020 года.

Нулевая ставка

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ снял действовавшее до 1 января 2020 года ограничение по применению нулевой ставки по налогу на прибыль образовательными и медицинскими организациями. Теперь действие нулевой ставки бессрочно.

Кроме того, введена нулевая ставка по налогу на прибыль организаций в отношении:

доходов региональных или муниципальных музеев, театров и библиотек;
прибыли регионального оператора по обращению с ТКО (если региональные власти введут нулевую ставку); данная норма введена Законом от 26.07.2019 № 211-ФЗ.

Доходы в виде процентов, формирующие фонд капитального ремонта

Временно свободные средства фонда капитального ремонта, размещенные на специальном депозите, не облагаются налогом на прибыль, так как с 1 января 2020 года они отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Ранее финансовое ведомство утверждало, что эти средства не подпадают под определение целевого финансирования и не признаются средствами собственников помещений, поэтому облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (Письма МФ РФ от 22.02.2017 № 03-03-06/1/10318, от 08.02.2017 № 03-03-06/3/6643).

Теперь норму о том, что считать целевыми средствами, уточнили в Федеральном законе от 06.06.2019 № 137-ФЗ, включив в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ новый абзац. Начиная с 1 января 2020 года к средствам целевого финансирования относятся проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете. Значит, такие доходы налогом на прибыль не облагаются. Таким образом, еще один законодательный пробел и спорный вопрос устранены.

Материальная выгода от ипотечных каникул

Начиная с 1 августа 2019 года не подлежит налогообложению материальная выгода от экономии на процентах в связи с применением к заемщику ипотечных каникул.

Для физического лица в льготный период действуют более щадящие условия по выплате ипотечного кредита. С точки зрения НДФЛ может образоваться доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Закон от 03.07.2019 № 158-ФЗ установил, что на этот период у налогоплательщика не образуется облагаемый доход в виде материальной выгоды.

Списание безнадежного долга

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ уточнил правила определения даты фактического получения дохода при списании безнадежного долга. С 1 января 2020 года действует новая редакция пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ — доход для взаимозависимых и иных лиц определяется на дату признания долга безнадежным.

Согласно новому п. 62.1 ст. 217 НК РФ, облагаемый доход не возникает для физлиц, если одновременно выполняются следующие условия:

налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
списанный безнадежный долг фактически не является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (работы, услуги).

Порядок уплаты ИП авансовых платежей по НДФЛ (для ИП, которые применяют ОСНО)

В настоящее время ИП уплачивают авансовые платежи исходя из суммы предполагаемого дохода: за полугодие, за третий и четвертый кварталы. При этом сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая, и она же разбивает ее по срокам уплаты. Фактически ИП уплачивают так называемый вмененный авансовый платеж.

По окончании налогового периода при подаче декларации по форме 3-НДФЛ сумма НДФЛ пересчитывается с зачетом уплаченных авансовых платежей, и оставшаяся сумма ставится к оплате за предыдущий налоговый период. Иными словами, закон принуждал ИП «резервировать» определенную сумму для уплаты налога.

С 1 января 2020 года ситуация изменится. Теперь ИП вынуждены вести налоговый учет ежеквартально не примерно, а как можно более точно и правильно, ибо от этого будет зависеть сумма уплачиваемых авансовых платежей по НДФЛ в течение налогового периода.

Авансовые платежи ИП будут рассчитывать теперь самостоятельно исходя из фактически полученного дохода и примененных налоговых вычетов — стандартного и профессионального. К полученной налоговой базе будет применяться соответствующая ставка НДФЛ. В силу того что налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом за налоговый период, сумма авансового платежа, подлежащая уплате за конкретный квартал, будет считаться с учетом исчисленных авансовых платежей.

Меняется и срок уплаты авансовых платежей: авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Напомним, что за 2019 год авансовые платежи и налог ИП уплачивает не позднее:

15 июля 2019 г. — авансовый платеж за I полугодие (исходя из расчетов ИФНС);
15 октября 2019 г. — авансовый платеж за III квартал (исходя из расчетов ИФНС);
15 января 2020 г. — авансовый платеж за IV квартал (исходя из расчетов ИФНС);
15 июля 2020 г. — налог за 2019 г. (исходя из заполненной ИП декларации по форме 3-НДФЛ).

Доходы в виде госпособий и компенсаций

Объединены пп. 1 и 3 ст. 217 НК РФ в п. 1 ст. 217 НК РФ. Если ранее компенсации за неиспользованные дополнительные сутки отдыха военнослужащим-контрактникам не облагались НДФЛ, то начиная с 1 января 2020 года такие выплаты включаются в налоговую базу (Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ).

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Трудовое законодательство (ст. 262 ТК РФ) предоставляет работающим родителям (опекунам, попечителям), имеющим детей-инвалидов, право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за ними. Копить дни, например за год, а потом воспользоваться ими нельзя. Если в текущем месяце родители не использовали дни, то те «сгорают» и на следующий месяц не переносятся.

Четыре дня может взять один из родителей (опекун, попечитель), либо они могут разделить дни между собой. Работодатель оплачивает такие дни по среднему заработку. Несмотря на то что прямо в налоговом законодательстве такая норма не прописана, высшие суды рассматривают такие выплаты как осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, а значит, они освобождаются от налогообложения (п. 1 ст. 217 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 по делу № А71-3574/2009-А31).

Однако чтобы в дальнейшем не было неоправданных споров, с 1 января 2020 года льгота закрепляется законодательно в пп. 78 ст. 217 НК РФ (Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ).

К слову, далеко не все бухгалтеры знают, что такие выплаты не облагаются НДФЛ.

Давайте разберем порядок предоставления дополнительных выходных дней:

Работник должен написать заявление. Форма заявления утверждена Приказом Минтруда России от 19.12.2014 № 1055н «Об утверждении формы заявления о предоставлении одному из родителей (опекуну, попечителю) дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами».
К заявлению прилагаются следующие документы: свидетельство о рождении ребенка, документ, подтверждающий место жительства ребенка (выписка из домовой книги, свидетельство о регистрации по месту жительства), справка об инвалидности.
Кроме того, с места работы второго родителя предоставляется справка или о количестве использованных в этом месяце выходных дней, или о том, что заявление на выходные дни не подавалось. Если второй родитель не работает, предоставляется копия трудовой книжки. Единственный родитель справку не предоставляет.
В организации издается приказ, являющийся основанием для начисления за каждый дополнительный выходной день среднего дневного заработка. Приказ составляется в произвольной форме, в соответствии с обычаями делового оборота, сложившимися в организации.
Обратите внимание, что страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней начисляются (хотя это спорный вопрос) на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев.

Материальная помощь при рождении ребенка

Налоговым законодательством при рождении (усыновлении, установлении опеки) предусмотрена льгота. Так, если работодатель выплачивает единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка, то она не облагается НДФЛ в размере, не превышающем 50 тыс. руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ). Такая выплата НДФЛ не облагается при выплате матери и отцу новорожденного, даже если они работают в одной организации (Письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-04-06/50324).

Материальная помощь выплачивается единовременно родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления). Страховые суммы не начисляются. Однако если сумма выплаты превышает установленный лимит, то с суммы превышения необходимо уплатить НДФЛ и страховые взносы.

Если материальная помощь оказывается спустя год после рождения (усыновления) ребенка, то вся сумма облагается НДФЛ и страховыми взносами. И тогда взносы можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290).

Важная оговорка — выплата осуществляется работодателем добровольно в связи с принятой у него социальной политикой или иными локальными актами.

Скорректировать налоговую политику компании в 2019 году и сориентироваться в законных способах оптимизации поможет экспресс-курс Школы бухгалтера « ». За короткий срок вы получите структурированные знания и сможете избежать ошибок в работе.

Налог на имущество организаций

Декларация по недвижимости

Предположим ситуацию. Организация на территории одного субъекта РФ имеет в собственности несколько объектов недвижимости, которые поставлены на учет в разных ИФНС. При этом налоговая база по каждому объекту недвижимости определяется как среднегодовая стоимость. С 1 января 2020 года согласно новой норме — п. 1.1 ст. 386 НК РФ — такой налогоплательщик вправе представлять декларацию по налогу на имущество по всем объектам недвижимости в одну ИФНС по своему выбору в уведомительном порядке.

Уведомление, форма которого утверждается ФНС РФ, представляется в ИФНС на территории субъекта РФ в срок до 1 марта года налогового периода. Уведомление необходимо представлять ежегодно, и в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменить выбранный порядок представления декларации.

Помимо этого, есть еще одно важное условие, при котором такой порядок представления декларации возможен: субъектом не установлен норматив отчислений налога в местные бюджеты. Такая норма закреплена в Законе от 15.04.2019 № 63-ФЗ.

Расчеты по авансовым платежам

Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ с 1 января 2020 года отменил обязанность представлять расчеты по авансовым платежам. Однако сами авансовые платежи должны быть уплачены в срок.

Применение кадастровой стоимости

Меняется порядок применения кадастровой стоимости, если она менялась в течение налогового периода. Для этого из пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ убрали уточнение, что кадастровая стоимость определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Таким образом, в случае если кадастровая стоимость менялась в течение налогового периода, в целях налогообложения она учитывается с даты:

внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Транспортный налог

Налог по угнанному автомобилю

Налог по угнанному автомобилю больше платить не нужно. Такое правило Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ распространил на все ситуации, возникшие с 1 января 2018 года. Если ранее налог не уплачивался только по угнанным транспортным средствам, находящимся в розыске (а если розыск прекращался, то налог надо было уплачивать до момента снятия его с учета), то теперь по угнанным авто налог не уплачивается, даже если розыск прекращен.

Сведения о «судьбе» угнанного транспортного средства ИФНС получит или из документов, представляемых налогоплательщиком, или по межведомственным каналам.

Декларация по транспортному налогу

С отчетности за 2020 год налоговую декларацию по транспортному налогу представлять не надо. Теперь сумму налога организации узнают из сообщения ИФНС. Форма сообщения утверждена Приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ «Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в Приказ ФНС России от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@».

Налоговая сама рассчитает налог на основании имеющихся у нее сведений. В сообщении будут указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога, сумма исчисленного налога. Срок передачи сообщения — в течение 10 дней с момента его составления, но не позднее 6 месяцев с окончания срока уплаты налога за предыдущий год. Срок уплаты налога и авансовых платежей устанавливается законом субъекта РФ.

Новый порядок предписывает налогоплательщику сверить расчет и сумму налога по сообщению ИФНС со своим расчетом. При необходимости разногласия должны быть устранены с учетом уплаченных авансовых платежей. Если разногласий нет, то налог исчислен правильно. Если налог уплачен в меньшей сумме, его следует доплатить, если в большей — вступают в силу нормы ст. 78 НК РФ.

Если, на взгляд налогоплательщика, налоговая ошиблась в расчетах, необходимо подать пояснения (документы) в течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения из ИФНС. Налоговая направит свой ответ в течение месяца со дня получения инспекцией пояснений (документов), если срок их рассмотрения не был продлен (максимум — два месяца).

Если налоговая признает неправильность своих расчетов, то направит налогоплательщику уточненное сообщение об исчисленной сумме налога. Если по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика выявится недоимка по налогу, налоговая направит требование об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Льгота по транспортному налогу

С 1 января 2020 года вводится заявительный порядок предоставления документов о праве на льготу. Для налогоплательщика, имеющего право на льготу, главное — подать заявление в ИФНС. В случае отсутствия подтверждающих документов налоговая сама сделает запросы в соответствующие службы.

Земельный налог

Декларация по земельному налогу

С отчетности за 2020 год налоговую декларацию по земельному налогу представлять не надо (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Новый механизм исчисления и уплаты земельного налога

С 1 января 2020 года механизм исчисления и уплаты земельного налога аналогичен транспортному налогу. Налоговая также направит сообщение об исчисленной сумме налога. Далее — аналогичная процедура сверки расчета. Также вводится заявительный порядок по льготам.

Декларация по налогу на прибыль – это документ финансовой отчетности, предоставляемый налогоплательщиком в налоговую службу по результатам его деятельности в течение определенного периода его деятельности. Код документа согласно классификатору КНД 1151006, утверждена . Декларация предоставляется компаниями резидентами, нерезидентами, имеющими постоянные представительства в России или же получающие доходы на территории РФ, а также участники консолидированных групп.

Налоговой базой по налогу на прибыль является доход, полученный налогоплательщиком за отчетный период. Ставка налогообложения составляет 20%. Согласно п.2 ст. 274 НК РФ налоговая база, облагаемая по ставке, отличной от ранее указанной, определяется налогоплательщиком отдельно (п.1 ст.284 НК). Помимо этого, учет доходов и расходов по операциям, по которым, согласно главе 25, предусмотрен отличный от общего порядок учета, следует вести раздельно.

Декларация по налогу на прибыль за 2017 год состоит из:

титульного листа (Лист 01);
подраздела 1.1 Раздела 1, в котором отображаются авансовые платежи и налог на прибыль организаций. Данный подраздел не представляется некоммерческими организациями, резидентами особых экономических зон, а также налоговыми агентами;
Листа 02, на основе данных которого осуществляется расчет налога;
Приложения №1 к Листу 02, в котором отображаются доходы от реализации и внереализационные доходы;
Приложения №2 к Листу 02, отображающего расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные и приравниваемые к ним расходы и убытки.

Остальные листы заполняются, если субъект хозяйствования ведет соответствующую деятельность (операции с ценными бумагами при наличии обособленных подразделений компании, например). Способ представления декларации такой же, как и других аналогичных документов (налогоплательщиком лично, по почте, в электронном виде). Исключение составляют компании, среднесписочная численность которых за отчетный период превышает 100 человек. Такие субъекты обязаны подавать декларацию только в электронном виде. За нарушение правила налогоплательщику грозит штраф в размере 200 руб. Однако не принять отчетность в другом формате в налоговой службе также не могут.

Срок представления декларации – до 30 марта 2017 года (согласно п.3 ст.289 НК РФ). За несвоевременное предоставление организация обязана заплатить штраф согласно ст.119 НК (5% от суммы налога, но не более 30%, и не менее 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц прострочки). Однако стоит отметить, что если налогоплательщиком было прострочено представление расчета авансового платежа, то он за это ответственность не несет.